NIC 27 - Estados Financieros Separados - Resumen

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NIC 27 - Estados Financieros Separados

IAS 27 - Separate Financial Statements

Vigencia	Enero de 2013
Cuerpo de la NIC	Párrafos 1 al 20
Versión original	1989
Modificación más reciente	2011
Normas asociadas	NIIF 10 y NIIF 11 NIC 28

Acerca de esta NIC

Solo emite EF Separados una entidad que tiene alguna de estas inversiones:

·         Subsidiarias

·         Ventures conjuntos y

·         Asociadas

Si una entidad no tiene ninguna de esas inversiones, entonces sus EF no son Separados, sino Individuales, y no tiene que aplicar NIC 27.

En ese sentido, esta NIC trata de la contabilización y revelaciones para las inversiones en Subsidiarias, Ventures conjuntos o Asociadas, en EF Separados.

Si bien se explica en otras NIIFs, pensamos que resulta útil, relacionar las inversiones mencionadas líneas arriba, con el tipo de vínculo:

·         Subsidiaria – Significa que una Matriz tiene Control sobre ella (ver NIIF 10)

·         Venture conjunto – Significa que un Inversor tiene Control conjunto en él (Ver NIIF 11)

·         Asociada – Significa que un Inversor tiene Influencia significativa sobre ella (Ver NIC 28)

Esta NIC da a elegir tres alternativas para que las entidades contabilicen sus inversiones en Subsidiarias, Ventures conjuntos y Asociadas, en EF Separados:

·         Al Costo

·         NIC 39

·         Método patrimonial (aplicable a partir de 2016)

Acerca del término en inglés “Joint venture”, aclaramos que en este Resumen, por diferentes motivos, preferimos como traducción “Venture conjunto”, en lugar de “Negocio conjunto”.

Esta norma se llamaba anteriormente Estados Financieros Consolidados y Separados, hasta que en 2011 se emitió la NIIF 10 (Estados financieros consolidados).

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

INICIO

OBJETIVO DE NIC 27

Cuando una entidad prepare EF Separados, el objetivo de NIC 27 es prescribir los requerimientos de contabilización y revelaciones para las inversiones en:  p1

·         Subsidiarias

·         Ventures conjuntos y

·         Asociadas

.

ALCANCE DE NIC 27

La NIC 27 debe aplicarse al contabilizar las inversiones en Subsidiarias, Ventures conjuntos y Asociadas cuando una entidad elige, o es requerido por las regulaciones locales, presentar estados financieros separados, p2

El IASB aclara que esta NIC 27 no establece qué entidades deben emitir EF Separados, solo que esta NIC se aplica cuando una entidad prepare EF separados bajo NIIF,  p3

*  *  *  *

DEFINICIONES

EF Consolidados - Son los estados financieros de un grupo, en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la Matriz y sus subsidiarias, se presentan como los de una sola entidad económica, p4

EF Separados - Son aquellos presentados por una entidad que puede elegir (sujeto a los requerimientos de esta NIC), contabilizar sus inversiones en Subsidiarias, Ventures conjuntos y Asociadas, usando una de estas alternativas: p4

·         Al Costo

·         Aplicando NIC 39 o

·         Al Método patrimonial descrito en NIC 28 (aplicable a partir de 2016)

Para reforzar el concepto, NIC 27 indica en el párrafo 6, que son EF Separados los siguientes: p6

·      Los que se presentan en adición a los EF Consolidados O

·      Los que se presentan en adición a los EF-no-separados [*]

[*] Complementamos con esta explicación:

·         EF de una Matriz + Subsidiarias + Asociada o Venture Conjunto = EF Consolidados.

·         EF de un Inversor + Asociada o Venture conjunto = EF-no-separados

(El IASB no tiene un término para EF-no-separados. El término es nuestro para fines prácticos)

En los EF Consolidados y EF-no-separados las inversiones en Asociadas y Venture conjuntos se contabilizan al método patrimonial, según lo requerido por NIC 28, p6

[Ver más sobre EF-no-separados en párrafo IN8 de NIC 28]

Los siguientes términos se definen en el Apéndice A de NIIF 10, Apéndice A de NIIF 11 y  párrafo 3 de NIC 28: p5

Asociada / Control de una participada / Método patrimonial / Grupo / Entidad de inversión / Control conjunto / Venture conjunto / Venturer conjunto / Matriz / Influencia significativa / Subsidiaria

EF Individuales

Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, asociada, o participación conjunta en un venture conjunto, no son EF Separados, p7

Sobre EF Separados

Una entidad puede presentar los EF Separados como sus únicos EF, si:  p8

·         De acuerdo con NIIF 10 (párrafo 4a) está exenta de consolidación, o

·         De acuerdo con NIC 28 (párrafo 17) está exenta de aplicar el Método patrimonial en sus EF Consolidados o EF-no-Separados

·         De acuerdo con NIIF 10 (párrafo 31) una entidad de inversión, está exenta de consolidación, p8A

*  *  *  *

PREPARACIÓN DE EF SEPARADOS

3 alternativas a elegir para Subsidiarias, Venture conjuntos o Asociadas

En sus EF Separados una entidad debe elegir alguna de las siguientes 3 alternativas para contabilizar sus inversiones en Subsidiarias, Ventures conjuntos y Asociadas:  p10

[a]    Al costo,

[b]    De acuerdo con NIC 39, O

[c]    El Método patrimonial descrito en NIC 28 (*)

(*) Una modificación de agosto 2014, permite el uso del Método patrimonial a partir de los EF Separados 2016, o antes, si se adoptaba anticipadamente esa modificación.

Consistencia contable por categoría

La entidad debe aplicar el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión, p10

Mantenidas para la venta

Si se diera el caso que las inversiones deban clasificarse como mantenidas para la venta, las inversiones que estaban al Costo o Método patrimonial, deben aplicar NIIF 5. Para los casos en que la entidad había elegido la alternativa de NIC 39, la aplicación de NIIF 5 no generaría cambios, p10

Consistencia con EF Consolidados o EF-no-separados

Si, en sus EF Consolidados o EF-no-separados, una entidad elige medir sus inversiones en Asociadas o Ventures conjuntos al Valor razonable vía resultados (permitido en NIC 28, párrafo 18), entonces en sus EF Separados debe contabilizar esas inversiones de la misma manera, p11

Consistencia con EF Consolidados

Si, en sus EF Consolidados, una Matriz es requerida de medir su inversión en una Subsidiaria al Valor razonable vía resultados (requerido por NIIF 10, párrafo 31), entonces en sus EF Separados debe contabilizar esas inversiones de la misma manera, p11A

Cuando el inversor es una entidad de inversión o deja de serlo

Ver escenario en párrafo 11B (que no resumimos aquí)

Reconocimiento de dividendos

Una entidad debe reconocer los dividendos de Subsidiarias, Ventures conjuntos o Asociadas, en sus EF Separados, cuando se ha establecido el derecho a recibir el dividendo y de la siguiente manera: p12

·         Si la inversión respectiva está al Costo o NIC 39, los dividendos se reconocen en Resultados

·         Si la inversión respectiva está al Método patrimonial, los dividendos se reconocen como una reducción del Valor contable de la inversión.

Otros

Los párrafos 13 y 14 (que no resumimos aquí) presentan pautas en casos de reestructuraciones y reorganizaciones.

*  *  *  *

REVELACIONES

Una entidad debe aplicar todas las NIIF aplicables al proporcionar revelaciones en sus EF Separados, incluyendo los requerimientos de los párrafos 16 y 17, ver abajo, p15

Cuando una Matriz no prepara EF Consolidados

Cuando una Matriz, por aplicación de NIIF 10 (párrafo 4a), elige no preparar EF Consolidados, debe revelar en los EF Separados lo siguiente:  p16

[a]    Lo siguiente:

·         El hecho de que los EF son EF Separados

·         Que se ha usado la exención de consolidación

·         El nombre y lugar principal de actividad (y país de constitución, si es diferente) de la entidad, cuyos EF Consolidados que cumplen con NIIFs, se han generado para uso público

·         La dirección donde se pueden obtener dichos EF Consolidados.

[b]    Una relación de las inversiones importantes en Subsidiarias, Ventures conjuntos y Asociadas, incluyendo:

[i]     El nombre de dichas participadas.

[ii]    El lugar principal de negocios (y país de constitución, si es diferente) de dichas participadas.

[iii]   La proporción de su participación (y su proporción de votos, si fuera diferente), en dichas participadas.

[c]    Una descripción del método usado para contabilizar las inversiones listadas en [b].

Cuando es una Entidad de inversión

Ver párrafo 16A (que no resumimos aquí)

Identificación de los EF Consolidados o EF-no-separados

Cuando una Matriz o un Inversor (con Control conjunto o Influencia significativa sobre una participada), prepara EF Separados, entonces esa Matriz o Inversor deben identificar en sus EF Separados, lo siguiente: p17

·         Los respectivos EF Consolidados

·         Los respectivos EF No-separados

Preparados, estos últimos, según NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28, p17

Esa Matriz o ese Inversor también deben revelar en sus EF Separados: p17

[a]    El hecho de que se trata de EF Separados y las razones para prepararlos si no es requerido por ley.

[b]    Una lista de las inversiones importantes en Subsidiarias, Ventures conjuntos y Asociadas, incluyendo:

[i]     El nombre de dichas participadas.

[ii]    El lugar principal de negocios (y país de constitución, si es diferente) de dichas participadas.

[iii]   La proporción de su participación (y su proporción de votos, si es diferente), en dichas participadas.

[c]    Una descripción del método usado para contabilizar las inversiones listadas en [b].

*  *  *  *

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN

1 de enero de 2013, se permite aplicación anticipada.

Referencias a la NIIF 9

Si una entidad aplica esta Norma pero todavía no aplica NIIF 9, cualquier referencia a NIIF 9 se entenderá como una referencia a la NIC 39.

Retiro de NIC 27 (versión 2008)

F I N

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Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados