NIC 21 - Moneda extranjera - Resumen

NIC 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda Extranjera

IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Vigencia	Enero de 2005
Cuerpo de la NIC	Párrafos 1 al 62
Versión original	1983
Modificación más reciente	2005
Norma asociada	CINIIF 16 y 22 SIC 7

Acerca de esta NIC

NIC 21 contiene las reglas para conversiones de moneda extranjera y tratamiento de las diferencias en cambio, así como las respectivas presentaciones y revelaciones en estados financieros

Las conversiones de moneda extranjera pueden ser:

Conversión de Transacciones y Saldos

·         Tratamientos de la Moneda extranjera versus la Moneda funcional

·         Párrafos 20 a 37

Conversión de Estados financieros

·         Tratamiento de la Moneda funcional versus la Moneda de presentación

·         Párrafos 38 a 49

·         Contiene además reglas para aplicación de la Consolidación con subsidiarias y del Método patrimonial

Una entidad que no sea inversora y no tenga matriz (pero que tenga operaciones en moneda extranjera), aplicará principalmente los párrafos 20 a 37.

Una entidad que sea inversora en negocios en el exterior, o que tenga una matriz, con una moneda diferente a su moneda funcional, aplicará además los párrafos 38 a 49.

NIC 21 se basa en la existencia de 3 monedas:

·         Moneda funcional – Es una moneda que está condicionada al entorno económico. No es una moneda que la entidad pueda elegir. Ver párrafo 9.

·         Moneda extranjera – La moneda que es distinta de la funcional. Ver párrafo 8.

·         Moneda de presentación – Es la moneda en que se presentan los estados financieros, que puede ser igual a la Moneda funcional o no. Ver párrafo 38.

Conversión de estados financieros

En este resumen usamos para fines prácticos el término “conversión de estados financieros”, pero subrayamos que NIC 21 no usa ese término, sino “conversión de resultados y de activos y pasivos”. Esto es debido a que “estados financieros” es un término muy amplio que incluye los cuatro estados financieros y las notas, y NIC 21 no contiene pautas para convertir el Estado de cambios en el patrimonio ni el Estado de Flujos de efectivo (pero pueden prepararse si se cuenta con los estados de Situación financiera y De Resultado Integral, convertidos).

Otros

·         NIC 21 no contempla la capitalización de pérdidas en cambio

·         Con anterioridad, NIC 21 contenía conceptos como Moneda de medición y Moneda de reporte, los cuales fueron descontinuados desde la versión del año 2003.

·         Traslación y conversión son sinónimos. Si bien el texto en inglés de NIC 21 usa los términos translate y translation, en este resumen usamos convertir o conversión, debido a que son los términos más familiares en la literatura técnica.

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

INICIO

OBJETIVO

Antecedentes

Para NIC 21, una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras, p1

·         Puede realizar transacciones en monedas extranjeras, o

·         Puede tener Negocios en el extranjero.

Además, una entidad puede necesitar presentar estados financieros en una moneda extranjera, p1

Objetivos

El objetivo de NIC 21 es prescribir:

·         Cómo se incorporan (1) las transacciones en moneda extranjera y (2) los Negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad y

·         Cómo convertir los estados financieros a una Moneda de presentación.

Los principales problemas son:

·         Qué tipo(s) de cambio se usarán y

·         Cómo se reportará en los estados financieros, el efecto de las variaciones en los tipos de cambio.

ALCANCE

NIC 21 se aplica en los siguientes casos: p3

[a]    Contabilización de transacciones y saldos en moneda extranjera. No se aplica a derivados porque están dentro del alcance de NIC 39;

[b]    Conversión de los estados financieros de Negocios en el extranjero, que se incluirán en los estados financieros de la entidad, ya sea (1) vía Consolidación o (2) vía Método patrimonial; y

[c]    Conversión de los estados financieros de la entidad, a una moneda de presentación.

NIC 21, recomienda también ver SIC 7, Introducción del Euro

NIC 21 no se aplica a las coberturas por riesgos en moneda extranjera, incluyendo las coberturas de inversiones netas en un Negocio en el extranjero. Para éstas se aplica NIC 39, p5

NIC 21 no se aplica para fines de preparación de Estados de flujos de efectivo ( ver NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo), p7

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DEFINICIONES , p8

Tipo de cierre - Es el tipo de cambio spot al final del período reportado.

Diferencia en cambio - Es la diferencia resultante por convertir un número determinado de unidades de una moneda a otra moneda, con diferentes tipos de cambio.

Tipo de cambio - Es el ratio de intercambio entre dos monedas.

Valor razonable - Es el precio (en la fecha de medición) que se recibiría por vender un activo, o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado (ver NIIF 13 Medición del Valor Razonable).

Moneda extranjera - Es una moneda distinta a la moneda funcional de una entidad.

Negocio en el extranjero - Es una entidad que es una subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto o sucursal de la entidad reportante, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo, en un país o moneda distintos, de los de la entidad reportante.

Moneda funcional - Es la moneda del entorno económico principal en que opera la entidad (ver desarrollo de esta definición líneas abajo, donde se concluye que la moneda funcional no queda a libre elección de la entidad)

Grupo - Es una matriz y sus subsidiarias

Partidas monetarias -  Son unidades monetarias a la mano, y activos y pasivos por recibir o pagar, en una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Inversión neta en un Negocio en el extranjero - Es el importe de participación que la entidad reportante tiene en el patrimonio de ese negocio.

Moneda de presentación - Es la moneda en la que se presentan los estados financieros (como se verá más adelante, es una moneda elegida por la entidad, y por tanto, puede coincidir que la moneda de presentación sea la misma moneda funcional).

Tipo de cambio spot - Es el tipo de cambio para entrega inmediata.

Desarrollo de las definiciones

Moneda funcional

Considerando que donde la entidad genere y desembolse efectivo, será normalmente el entorno económico principal en el que opera una entidad, para determinar la moneda funcional, se considerarán los siguientes factores: p9

[a]    La moneda:

[i]     La moneda que influye en los precios de venta (con frecuencia se trata de la moneda en que se denominan y liquidan los precios de venta); y

[ii]    La moneda del país, cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinan principalmente los precios de venta.

[b]    La moneda que influye principalmente en la mano de obra, materiales y otros costos para entregar los bienes o servicios (con frecuencia se trata de la moneda en que se denominan y liquidan dichos costos).

Los siguientes factores también proporcionan evidencia de la moneda funcional de una entidad: p10

[a]    La moneda en la que se generan los fondos por actividades de financiación (es decir, la emisión de instrumentos de deuda y capital)

[b]    La moneda en la que por lo general se conservan las cobranzas por actividades operativas

Moneda funcional de un Negocio en el extranjero

Una entidad reportante es una entidad que tiene un Negocio en el extranjero (NegExt), como una subsidiaria, sucursal, asociada o acuerdo conjunto, p11

Los siguientes factores adicionales se consideran en la determinación de la moneda funcional de un NegExt (que puede ser la misma moneda de la entidad reportante): p11

[a]    Si las actividades del NegExt se llevan a cabo como una extensión de la entidad reportante, sin casi ninguna autonomía.

Ejemplo de mera extensión - Cuando el NegExt sólo vende bienes importados de la entidad reportante y le remite las entradas.

Ejemplo con autonomía - Cuando el NegExt acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y préstamos, casi todo en su moneda local.

[b]    Si las transacciones con la entidad reportante constituyen una alta o baja proporción de las actividades del NegExt.

[c]    Si los flujos de efectivo de las actividades del NegExt afectan directamente los flujos de efectivo de la entidad reportante, y están disponibles fácilmente para ser remitidos.

[d]    Si los flujos de efectivo de las actividades del NegExt son suficientes para atender las obligaciones de deuda existentes y futuras, sin tener que recurrir a la entidad reportante.

Cuando se presentan varios de los indicadores anteriores, y la moneda funcional no es obvia, mediante juicio se determinará la moneda funcional que represente más fielmente los efectos económicos de las transacciones, eventos y condiciones, p12

En línea con ese enfoque, se dará prioridad a los indicadores del párrafo 9, sobre los párrafos 10 y 11 (los cuales  están diseñados para proporcionar evidencia adicional), p12

Una vez determinada, la moneda funcional no se cambia a menos que haya un cambio en las transacciones, eventos y condiciones, p13

Moneda de una economía hiperinflacionaria, p14

·         Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad se reexpresarán según NIC 29

·         La entidad no podrá evitar efectuar la reexpresión con NIC 29, adoptando una moneda distinta a su moneda funcional (la moneda funcional de su matriz, por ejemplo)

Inversión neta en un Negocio en el extranjero

Una partida cuya liquidación no está planeada ni es probable que se produzca en un futuro previsible es, en esencia, parte de la inversión neta de la entidad en ese Negocio en el extranjero (NegExt), y se contabiliza según los párrafos 32 y 33, p15

Por ejemplo:

·         Una Entidad X tiene dos subsidiarias A y B

·         La subsidiaria B es un NegExt

·         La subsidiaria A le otorga un préstamo a B.

·         La cuenta que tiene A por cobrar, sería parte de la inversión neta de la Entidad X en la Subsidiaria B, si la liquidación del préstamo no se ha  planeado ni es probable que ocurra en el futuro previsible.

·         Se daría la misma conclusión si la Subsidiaria A fuera un NegExt

Dichas partidas monetarias se refieren a cuentas por cobrar o préstamos a largo plazo. No se refieren a cuentas por cobrar o cuentas por pagar comerciales, p15

Partidas monetarias

Partidas monetarias, p16

La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Ejemplos: nómina a pagarse en efectivo; provisiones a liquidarse en efectivo; y dividendos en efectivo que se han reconocido como pasivos.

Partidas No-monetarias, p16

Por el contrario, la característica esencial de una partida no-monetaria es la ausencia de un derecho de recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias

Ejemplos: alquiler pagado por adelantado; plusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedad, planta y equipo; y pasivos que se liquidarán mediante la entrega de un activo no-monetario.

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RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR NIC 21

Determinación de la Moneda funcional

Cuando una entidad[*] prepare sus estados financieros, determinará su moneda funcional de acuerdo con los párrafos 9 a 14, p17

[*] Ya sea entidad stand-alone, o entidad con operaciones en el extranjero (por ejemplo, una matriz) o un NegExt (por ejemplo, una subsidiaria o sucursal)

Una entidad stand-alone es una entidad que no tiene inversiones de ningún tipo en subsidiarias, asociadas ni acuerdo conjunto.

Conversión de Transacciones y saldos

[Conversión de Moneda extranjera a Moneda funcional]
La Conversión de Transacciones y saldos, es cuando una entidad por el momento solo está pensando en su contabilidad (no en la moneda de presentación, tampoco en sus subsidiarias o matriz), y debe registrar sus transacciones efectuadas en moneda extranjera.

La entidad convertirá las partidas en moneda extranjera a su moneda funcional, y reportará de los efectos de dicha conversión según los párrafos 20 a 37 y 50, p17

Conversión de Estados Financieros

[Conversión de Moneda funcional a Moneda de presentación]
Hay varios escenarios de conversión de estados financieros (por ejemplo, si la moneda funcional que se convertirá a moneda de presentación, es la de una economía inflacionaria), y para varios fines. En los párrafos 38 a 50 están los procedimientos para cualquier conversión.

Los estados financieros de las entidades individuales dentro de una entidad reportante, cuya moneda funcional sea diferente de la moneda de presentación, se convertirán según los párrafos 38 a 50, p18

NIC 21 permite que la moneda de presentación de una entidad reportante sea cualquier moneda, p18

Estados financieros separados y de Entidades stand-alone

Por otro lado, NIC 21 permite que las siguientes entidades presenten sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas) [*]: p19

·         Una entidad stand-alone

·         Una entidad que prepare estados financieros separados según NIC 27

[*] Si la moneda de presentación de la entidad es distinta de su moneda funcional, sus estados financieros se convertirán a la Moneda de presentación según los párrafos 38 a 50, p19

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CONVERSION DE TRANSACCIONES Y SALDOS [*]

[*] En realidad el título de este apartado es “TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA REPORTADAS EN LA MONEDA FUNCIONAL”, pero hemos preferido esta traducción, por ser más directa.

Reconocimiento inicial

Una transacción en moneda extranjera es una transacción denominada en moneda extrajera, o que requiere ser liquidada en moneda extranjera: p20

[a]    Compra o venta de bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;

[b]    Préstamos obtenidos u otorgados, si los importes a pagar o cobrar están denominados en una moneda extranjera; o

[c]    Adquisición o disposición de activos o, generación o liquidación de  pasivos denominados en moneda extranjera.

Regla

En el reconocimiento inicial, una transacción en moneda extranjera debe registrarse en la moneda funcional, al tipo de cambio spot de la fecha de la transacción, p21

La fecha de una transacción es la fecha en que la transacción califica para su reconocimiento según las NIIF, p22

Flexibilización, p22

·         Para fines prácticos, puede usarse un tipo de cambio que se aproxime al real, a la fecha de la transacción. Por ejemplo, puede usarse una tipo promedio semanal o mensual para todas las transacciones ocurridas en esos periodos.

·         Sin embargo, esa práctica no será apropiada si existen fluctuaciones significativas en los tipos de cambio.

Tratamiento al cierre del periodo

Al final de cada período: p23

[a]    Las Partidas monetarias en moneda extranjera - Se convertirán usando el tipo de cierre;

[b]    Las Partidas no-monetarias en moneda extranjera, que se miden al costo histórico – No se mueven (se quedan al tipo de cambio de la fecha de la transacción); y

[c]    Partidas no-monetarias en moneda extranjera, que se miden al valor razonable - Se convertirán usando el tipo de cambio de la fecha en que se mide el valor razonable [*].

[*] Activos monetarios que se miden al valor razonable:

·         El valor contable de una partida se determina aplicando otras normas relevantes. Por ejemplo, la propiedad, planta y equipo puede medirse en términos de valor razonable o costo histórico según NIC 16, p24

·         El valor contable de algunas partidas se determina comparando dos o más importes. Por ejemplo, el valor contable de las existencias es el menor entre el costo y VNR, p25

·         Según NIC 36, el valor contable de un activo para el cual no existe indicadores de deterioro, es el menor entre el valor contable (antes de considerar posibles pérdidas por deterioro) y su importe recuperable, p25

Cuando esos activos sean no-monetarios y se midan en moneda extranjera, el valor contable se determinará comparando [a] y [b]: p25

[a]    El costo o valor contable, según aplique, convertidos al tipo de cambio de la fecha de determinación de esos importes (es decir, el tipo de cambio de la fecha de la transacción, en el caso de una partida que se mide al costo histórico); y

[b]    El valor neto realizable o el importe recuperable, según aplique, convertido al tipo de cambio de la fecha en que se determina ese valor (por ejemplo, el tipo de cierre del final del período).

Si la comparación resulta en deterioro, se reconocerá en la moneda funcional (no en la moneda extranjera), p25

Cuando hay más de un tipo de cambio, o cuando no hay, p26

·         Cuando existan varios tipos de cambio, se usará al que se hubieran liquidado si se hubieran cobrado o pagado en la fecha de medición

·         Si temporalmente no existe información sobre el tipo de cambio, se usará el primer tipo subsecuente,

Reconocimiento de las diferencias en cambio

En Coberturas

·         Como se señala en los párrafos 3 (a) y 5, para las coberturas que coberturan riesgos de moneda extranjera se aplica NIC 39, p27

·         La aplicación de la contabilidad de coberturas requiere tratamientos diferentes de los requeridos en NIC 21. Por ejemplo, NIC 39 requiere que las diferencias en cambio de las partidas monetarias que califican como instrumentos de cobertura (en una cobertura de flujo de efectivo), se reconozcan inicialmente en Otro Resultado Integral, siempre que la cobertura sea efectiva, p27

En el resto de Operaciones

Las diferencias en cambio que surgen en la liquidación de partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tipos distintos de los que se convirtieron en el reconocimiento inicial durante el período, o en estados financieros previos, deben reconocerse en Resultados en el periodo que surjan, excepto Inversiones Netas en un NegExt que se reconocen en Otro Resultado integral (ver párrafo 32), p28

Cuándo surge una diferencia en cambio

Ante todo, deben surgir partidas monetarias de una transacción en moneda extranjera y posteriormente debe ocurrir una variación entre el tipo de cambio de la fecha de la transacción y de la fecha de liquidación, p29

Periodos en que se registra una diferencia en cambio

·         Cuando la transacción se liquida en el mismo período contable en que se produjo, toda la diferencia en cambio se reconoce en ese período, p29

·         Cuando la transacción se liquida en un periodo contable posterior, la diferencia en cambio correspondiente a cada período (hasta la fecha de liquidación), se determinará por las variaciones en las tipos de cambio de cada período, p29

Consistencia en el registro de la diferencia en cambio, p30

·         Cuando una ganancia o pérdida por una partida no-monetaria se reconozca en Otro Resultado Integral, los componentes de diferencia en cambio de esa ganancia o pérdida, también deben reconocerse en Otro Resultado Integral.

·         Del mismo modo, cuando una ganancia o pérdida por una partida no-monetaria se reconozca en Resultados, los componentes de diferencia en cambio de esa ganancia o pérdida, también deben reconocerse en Resultados

Ejemplo, p31

NIC 16 requiere que algunas ganancias y pérdidas que surgen de revaluaciones de PP&E, se reconozcan en Otro Resultado Integral

Entonces, cuando esos activos se midan en moneda extranjera, el párrafo 23(c) de esta NIC 21 requiere que el importe revaluado se convierta utilizando el tipo de la fecha en que se determina el valor [por ejemplo al final de un periodo], lo que resultará en una diferencia en cambio que también se reconocerá en Otro Resultado Integral, p31

Diferencia en cambio en una Inversión Neta

En estados financieros separados - Las diferencias en cambio que surgen de partidas monetarias que forman parte de la Inversión Neta en un NegExt de una entidad reportante (ver párrafo 15) deben reconocerse en Resultados, en los estados financieros separados de la entidad reportante o en los estados financieros individuales del Negocio en el extranjero (NegExt), según aplique, p32

En los estados financieros que incluyan el NegExt y la entidad reportante (por ejemplo, estados financieros consolidados cuando el NegExt es una subsidiaria) -  tales diferencias en cambio deben reconocerse inicialmente en Otro Resultado Integral y posteriormente reclasificarse de patrimonio a Resultados, cuando se disponga de la inversión neta (ver Disposiciones en párrafo 48), p32

Eliminación de partidas intragrupo, que se consideran Inversión neta

Debido a que las partidas intragrupo deben eliminarse al consolidar (o proceso equivalente), y debido a que la entidad reportante y el NegExt podrían tener valorizado el mismo saldo a diferentes importes, se producirá una diferencia en cambio que se reconocerá en Otro Resultado Integral en los estados financieros que incluyan el NegExt y la entidad reportante (estados financieros en los que el NegExt se consolida o se contabiliza con el método patrimonial), p33

Cambio de moneda funcional

Cuando haya un cambio en la moneda funcional de una entidad, la entidad debe aplicar los procedimientos de conversión aplicables a la nueva moneda funcional, prospectivamente desde la fecha del cambio, p35

Debido a que la moneda funcional de una entidad refleja las transacciones, eventos y condiciones que le son relevantes (párrafo 13), solo puede cambiarse la moneda funcional si existe cambios en esas transacciones, eventos y condiciones, p36

Por ejemplo, un cambio en la moneda que influye en los precios de venta, puede dar lugar a un cambio en la moneda funcional de la entidad, p36

Contabilización prospectiva, p37

·         Se convertirán todas las partidas a la nueva moneda funcional al tipo de cambio de la fecha del cambio

·         Los importes resultantes para las partidas no-monetarias, se considerarán su costo histórico.

·         Las diferencias en cambio que surgen de la conversión de NegExt, previamente reconocidas en Otro Resultado Integral (párrafos 32 y 39c), no se reclasificarán de Patrimonio a Resultados hasta la disposición del negocio, p37

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CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS [*]

[*] En realidad el título de este apartado es “USO DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL”, pero hemos preferido esta traducción, por ser más directa. Ver además nuestra aclaración en la introducción.

Conversión a la moneda de presentación

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta convertirá sus Estados financieros a la Moneda de presentación, p38

La Moneda de presentación es una decisión de la entidad, de acuerdo con sus necesidades. Ejemplos:

·         Una subsidiaria con moneda funcional Euro, y su matriz con moneda funcional US dólar: Para fines de consolidación, los estados financieros de la subsidiaria tendrán que convertirse a la moneda de presentación (US dólar).

·         Una matriz en Francia con moneda funcional Euro, y todas sus subsidiarias también con moneda funcional Euro. La moneda funcional de las subsidiarias coincide con la moneda de presentación, y no debe efectuarse ninguna conversión.

En economías no inflacionarias

Los procedimientos para convertir a la moneda de presentación, dependen de si la moneda funcional de la entidad es la de una economía inflacionaria.

Los siguientes son los procedimientos cuando la moneda funcional no es la de una economía inflacionaria: p39

[a]    Los activos y pasivos de cada estado de situación financiera presentado (es decir, incluyendo cifras comparativas), se convertirán al tipo de cierre de la fecha del Estado de situación financiera;

[b]    Los ingresos y gastos de los Estados de Resultados Integral (es decir, incluyendo cifras comparativas), se convertirán al tipo de cambio de las fechas de las transacciones; y

[c]    La diferencia en cambio [*] que resulte, se reconocerán en Otro Resultado Integral.

[*] Por lo general a esta diferencia en cambio se le llama Diferencia de conversión. Como se aprecia, ésta Diferencia, se obtiene por la diferencia de [a] y [b], existiendo el riesgo de que allí se acumule cualquier error en las conversiones hechas en [a] y [b], por lo que la entidad tendrá que implementar técnicas para determinar la razonabilidad de la cifra (pruebas predictivas, por ejemplo), que debe originarse solo por los efectos explicados en el párrafo 41.

Facilidades para convertir las partidas de ingresos y gastos, p40

·         Usualmente se usa un tipo de cambio que se aproxima a los tipos de cambio existentes en las fechas de las transacciones, por ejemplo un tipo de cambio promedio para cada mes.

·         Este enfoque no será apropiado si los tipos de cambio fluctúan significativamente.

Explicación de la Diferencia en cambio (por conversión de estados financieros)

La diferencia en cambio del párrafo 39(c), se explica por lo siguiente: p41

[a]    La conversión de ingresos y gastos a los tipos de cambio de las fechas de las transacciones, mientras que los activos y pasivos se convierten al tipo de cierre.

[b]    La conversión del patrimonio inicial al tipo de cierre, que difiere del tipo de cierre anterior.

Destino de la Diferencia en cambio (por conversión de estados financieros), p41

·         Esa Diferencia en cambio no se reconoce en Resultados, debido a que las variaciones en los tipos de cambio tienen poco o ningún efecto directo sobre los flujos de efectivo por las operaciones (presentes y futuros)

·         El importe acumulado de las Diferencias en cambio se presenta en un componente separado del patrimonio, hasta la disposición del Negocio en el extranjero (NegExt).

·         Cuando las Diferencias en cambio se refieran a un NegExt que se consolida, pero no es poseído al 100%, las Diferencias en cambio acumuladas, atribuibles a las participaciones no-controladoras, se asignan a, y se reconocen como parte de, las participaciones no-controladoras en el Estado consolidado de Situación financiera.

En Economías Inflacionarias

Cuando la moneda funcional corresponde a una economía inflacionaria, antes de convertir a la moneda de presentación, la entidad debe reexpresar sus estados financieros con NIC 29 (ver párrafo 43) y luego aplicar los siguientes procedimientos: p42, pIN14(b) y pIN14(c)

Cifras del año corriente:

Todos los importes (es decir, todos: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), se convertirán al tipo de cierre.

Cifras comparativas

·         Conversión a una moneda de otra economía inflacionaria – Las cifras del año anterior, se actualizarán por el nivel de precios, y se ajustarán al tipo de cierre.

·         Conversión a una moneda de un economía no inflacionaria - Las cifras del año anterior, son las que se presentaron el año anterior (no se actualizarán por el nivel de precios), y se ajustarán al tipo de cierre.

Ajuste por inflación, p43

·         Antes de aplicar los procedimientos del párrafo 42, la entidad debe reexpresar sus estados financieros según NIC 29

·         La reexpresión mencionada según NIC 29, no aplica para las cifras comparativas, porque éstas se convierten según el procedimiento del párrafo 42[b]

·         Cuando la economía deje de ser inflacionaria y la entidad deje de reexpresar sus estados financieros según NIC 29, deberá usar como costos históricos (para convertirlos a la moneda de presentación), los importes reexpresados ​​al nivel de precios de la fecha que la entidad dejó de reexpresar sus estados financieros, p43

Conversión de Negocios en el extranjero

Este apartado es una continuación del apartado Conversión a la moneda de presentación, pero contiene precisiones para incluir los Negocios en el extranjero (NegExt) en los estados financieros de la entidad reportante, vía consolidación o vía método patrimonial.

Para ese fin, se aplicarán los párrafos 45 a 47, además de 38 a 43, p44

Efecto de las eliminaciones de saldos intragrupo, p45

·         Cuando las cifras estén expresadas en la moneda de presentación, y se proceda a efectuar las eliminaciones de saldos intragrupo, esas cifras intragrupo tendrán diferencias por las fluctuaciones monetarias

·         En consecuencia, en los estados financieros consolidados de la entidad reportante, dicha diferencia en cambio se reconocerá en Resultados o, si surge de partidas monetarias consideradas  Inversiones netas en un NegExt (párrafo 32), se reconocerá en Otro resultado integral,  y se acumulará en un componente separado del patrimonio, hasta la disposición del NegExt

Diferentes fechas de cierre, p46

·         Cuando los estados financieros de un NegExt son a una fecha diferente de la entidad reportante, y no se elabora estados financieros especiales, NIIF 10 permite el uso de una fecha diferente siempre que la diferencia no sea mayor de 3 meses, y se realicen ajustes por las transacciones u otros eventos significativos, ocurridos entre las diferentes fechas.

·         En ese caso, los activos y pasivos del NegExt se convierten al tipo de cambio del final del período del NegExt.

·         Este enfoque se usa también al aplicar el método patrimonial a asociadas y ventures conjuntos, según NIC 28.

Plusvalías y ajustes a valor razonable, p47

Las plusvalías y ajustes a valor razonable, que surgen en la adquisición de NegExt, serán tratados como activos y pasivos del NegExt, y por lo tanto:

·         Se expresarán en la moneda funcional del NegExt, y

·         Se convertirán al tipo de cierre, según los párrafos 39 y 42.

Disposición total o parcial de un Negocio en el extranjero

Cuando se disponga de un NegExt, el importe acumulado de las diferencias en cambio[*], deberán reclasificarse del Patrimonio a Resultados (como un ajuste reclasificador), cuando se reconozca la ganancia o pérdida por la disposición (ver sobre ajustes reclasificadores en NIC 1), p48

[*] relacionadas con ese NegExt, reconocidas en Otro Resultado Integral, y acumuladas en un componente separado de patrimonio

Las siguientes disposiciones parciales de un NegExt, se contabilizarán como disposición total: p48A

[a]    Cuando la disposición parcial implica la pérdida de control de una subsidiaria que incluye un NegExt, con independencia de que la entidad retenga alguna participación no-controladora en su antigua subsidiaria después de la disposición parcial; y

[b]    Cuando la participación retenida después de la disposición parcial de una participación en un acuerdo conjunto o disposición parcial de una participación en una asociada, que incluyen un NegExt, será un activo financiero que incluye un NegExt.

Cuando se disponga de una subsidiaria que incluya un NegExt, el respectivo importe acumulado por diferencias en cambio, que se atribuyeron a las participaciones no-controladoras, deberá desreconocerse, sin afectar Resultados, p48B

Disposición parcial de NegExt subsidiarias

Al momento de una disposición parcial de una subsidiaria que incluye un NegExt, la entidad debe volver a asignar la parte que le corresponde a las participaciones no-controladoras, en el importe acumulado de Diferencias en cambio reconocidas previamente en Otro Resultado Integral, p48C

Disposición parcial de NegExt no subsidiarias

En cualquier otra disposición parcial de un NegExt, la entidad reclasificará a Resultados, solo la partición proporcional del importe acumulado de las diferencias en cambio reconocidas en Otro resultado integral, p48C

Otros

·         Las disposiciones parciales (de NegExt) que no se incluyan en el párrafo 48A, serán efectivamente disposiciones parciales, p48D

·         Una entidad puede disponer total o parcialmente de su participación en un NegExt a través de su venta, liquidación, recuperación del capital aportado o abandono total o parcial, p49

·         Una reducción (write-down) del valor contable de un NegExt (ya sea por su propias pérdidas o debido a un deterioro reconocido por el inversor), no constituyen disposición parcial, y por esto, ningún saldo de la ganancia o pérdida en cambio reconocidas en Otro resultado integral, se reclasificará a Resultados en el momento de un write-down, p49

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EFECTOS TRIBUTARIOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS EN CAMBIO

Debe aplicarse NIC 12 a los efectos por diferencias en cambio, p50

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REVELACIONES

Las reglas de moneda funcional que se mencionen a continuación se refieren tanto a la moneda funcional de una entidad individual como a la de una matriz, p51

Una entidad debe revelar lo siguiente: p52

[a]    Las diferencias en cambio reconocidas en Resultados (excepto las procedentes de instrumentos financieros medidos a Valor razonable vía Resultados, según NIC 39); y

[b]    Las diferencias en cambio netas, reconocidas en Otro resultado integral, y acumuladas en un componente separado de patrimonio, y una conciliación de dichas diferencias en cambio, al inicio y al final del período.

Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, se hará mención de este hecho, junto con la revelación de la moneda funcional y la razón de usar una moneda de presentación diferente, p53

Cuando haya un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad reportante o de un NegExt significativo, revelar ese hecho y la razón para el cambio, p54

Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su moneda funcional, la declaración sobre cumplimiento con NIIFs solo podrá hacerse si cumple con todos sus requerimientos, incluyendo el método de conversión enunciado en los párrafos 39 y 42, p55

Presentación de estados financieros sin cumplir con NIC 21

En los casos en que una entidad presente sus estados financieros u otra información financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin cumplir los requerimientos del párrafo 55 (por ejemplo, una entidad cuya moneda funcional no es la moneda de una economía hiperinflacionaria, convierte sus estados financieros a otra moneda, aplicando el tipo de cierre más reciente a todas sus partidas), tales conversiones no estarán de acuerdo con NIIFs y se requiere la revelación del párrafo 57, p56

Cuando una entidad exhiba sus estados financieros u otra información financiera en una moneda que es diferente de su moneda funcional o de su moneda de presentación, y no se cumplen los requerimientos del párrafo 55, la entidad deberá: p57

[a]    Identificar claramente esa información como información suplementaria, para distinguirla de la información que cumple con NIIFs;

[b]    Revelar la moneda en que se exhibe la información suplementaria; y

[c]    Revelar la moneda funcional de la entidad y el método de conversión usado para confeccionar la información suplementaria

*  *  *  *  * 

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN

1 de enero de 2005, p58

RETIRO DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

NIC 21 versión 2003, descontinuó las siguientes normas:

·         NIC 21 versión 1993

·         SIC 11 – Diferencia en cambio – Capitalización de pérdidas resultantes de devaluaciones severas

·         SIC 19 – Moneda de reporte – Medición y Presentación de Estados financieros según NIC 21 y NIC 29

·         SIC 30 – Moneda de reporte – Conversión desde moneda de medición a moneda de presentación

Apéndice – Modificación a otros pronunciamientos

Este apéndice está en blanco debido a que esas modificaciones ya forman parte de los textos respectivos.

FIN

Ver más Resúmenes en nuestro sitio web NIIFHoy

Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados

NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo - Resumen

NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo

IAS 16 - Property, Plant and Equipment

Vigencia	Enero de 2005
Cuerpo de la NIC	Párrafos 1 al 83
Versión original	1975 / 1982 / 1993
Modificación más reciente	Diciembre 2003
Norma asociada	CINIIF 1

Acerca de esta NIC

La NIC 16 contiene todos los requerimientos para la Propiedad, Planta y Equipo: reconocimiento, medición, presentación y revelaciones.

La depreciación acumulada agrupa la propia depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.

Según el párrafo 7, el costo de un ítem de PP&E debe reconocerse como activo si, y sólo si:

[a]    Es probable que los beneficios económicos futuros asociados al activo, fluirán a la entidad; y

[b]    El costo del ítem puede medirse confiablemente.

Algunos asuntos de esta NIC, son:

·         Si una entidad opta por el Modelo de la Revaluación, solo se podrá revaluar activos cuyo valor razonable pueda medirse confiablemente, ver párrafo 31.

Como referencia, en el caso de NIC 38 solo se podrá revaluar activos intangibles si existe un mercado activo.

·         Componetización – El párrafo 43 requiere las partes de un ítem que sean significativas en relación al ítem, se deprecien por separado.

·         La depreciación empieza a calcularse, desde el momento en que el activo está listo para su uso (no cuando empieza a usarse). Ver párrafo 55.

·         Un activo nunca deja de depreciarse, solo cuando se reclasifica a disponible para disposición (NIIF 5). Ver párrafo 55.

·         La ganancia por venta de activos, no puede reconocerse como revenues. Ver párrafo 68.

·         Cuando se reemplace una parte de un ítem, no solo habrá una activación, sino también una baja por la parte reemplazada (no aplica a Reparaciones y mantenimiento). Ver párrafos 12 a 14.

Plantas portadoras

Con vigencia desde el 1 de enero de 2016 las plantas portadoras se han excluido del alcance de NIC 41 y se han trasladado a NIC 16 (NIC 41 sigue refiriéndose a los activos bilógicos, excepto Plantas portadoras). En consecuencia NIC 16 se aplica a los costos para cultivar plantas portadoras. Ver párrafo 22A.

Prohibición de un método de depreciación basado en revenues

A partir del 1 de enero de 2016, NIC 16 prohíbe calcular la depreciación basada en revenues. Ver párrafo 62A.

Este Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son los originales de la norma.

INICIO

Objetivo

El Objetivo de NIC 16 es prescribir los  tratamientos contables para la Propiedad, Planta y Equipo (PP&E), p1

Con la finalidad de que los usuarios de los EF entiendan la inversión de una entidad en PP&E, y sus cambios, p1

Los principales asuntos en la contabilidad de la PP&E son: p1

·         El reconocimiento de los activos

·         La determinación del valor contable

·         Los cargos por Depreciación y por Pérdidas por deterioro

*  *  *  *  *

Alcance

La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilidad de la PP&E, excepto cuando otra NIIF requiera o permita un tratamiento contable diferente, p2

NIC 16 no se aplica a lo siguiente: p3

[a]    PP&E clasificada como mantenida para la venta según NIIF 5;

[b]    Activos biológicos (distintos de las plantas portadoras), relacionados con la actividad agrícola (ver NIC 41); NIC 16 aplica a las plantas portadoras pero no aplica a la producción de las plantas portadoras.

[c]    Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (ver NIIF 6); o

[d]    Derechos mineros y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

En el caso de Arrendamientos financieros, NIC 17 requiere reconocer ítems de PP&E sobre la base de la transferencia de riesgos y beneficios. En tales casos, los otros aspectos del tratamiento contable de esos activos, incluyendo la depreciación, se rigen por NIC 16, p4

Una entidad que use el modelo del costo para sus propiedades de inversión (según NIC 40), deberá utilizar el modelo del costo de esta NIC 16.

*  *  *  *  *

Definiciones

Planta portadora – Es una planta viva que: p6

[a]    Se usa en la producción o suministro de producción agrícola

[b]    Se espera que tenga producción por más de 1 periodo; y

[c]    Tiene una probabilidad remota de ser vendida como producción agrícola, excepto en casos de ventas accesorias de desperdicio.

[los párrafos 5A y 5B de NIC 41 amplían la definición de planta portadora], p6

Valor contable - Es el importe al cual se reconoce un activo, neto de depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro, p6

Costo – Puede ser uno de los siguientes:  p6

·         El importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados,

·         El Valor razonable (en el momento de la adquisición o construcción) de la contraprestación entregada para adquirir un activo, o

·         El importe atribuido [*] a un activo cuando se reconoce inicialmente de acuerdo con otras NIIFs (NIIF 2, por ejemplo).

[*] Debido a que en ocasiones el deemed cost se ha traducido como costo atribuido, considero necesario aclarar que en este caso el texto en inglés no se refiere a un deemed amount, sino a un amount attributed

Importe depreciable - Es el costo de un activo menos su valor residual, p6

Depreciación - Es la asignación sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil, p6

Valor para una entidad específica - Es el valor presente de los flujos de efectivo que una entidad espera que surjan del uso continuado de un activo, y de su disposición al final de su vida útil o, que espera incurrir al liquidar un pasivo, p6

Valor razonable - Es el precio (en la fecha de medición) que se recibiría por vender un activo, o se pagaría para transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado (ver NIIF 13 Medición del valor razonable) , p6

Pérdida por deterioro  - Es el importe por el cual el Valor contable de un activo excede su Importe recuperable, p6

Propiedad, planta y equipo - Son ítems tangibles que:  p6

[a]    Se mantienen para usarse en la producción o suministro de, bienes o servicios, para arrendarlos o para fines administrativos; y

[b]    Se espera usar durante más de 1 período.

Importe recuperable - Es el mayor entre (1) el Valor razonable de un activo, menos costos de comercialización y (2) su valor en uso, p6

Valor residual - de un activo, es el importe estimado que se obtendría actualmente por disponer del activo, neto de los costos estimados de disposición, si el activo tuviera la antigüedad y condición esperada, al final de su vida útil, p6

Vida útil es:  p6

[a]    El período durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso; O

[b]    El número de unidades de producción o similares, que se espera obtener del activo.

*  *  *  *  *

Reconocimiento

Principio de reconocimiento

El costo de un ítem de PP&E debe reconocerse como activo si, y sólo si: p7

[a]    Es probable que los beneficios económicos futuros asociados al activo, fluirán a la entidad; y

[b]    El costo del ítem puede medirse confiablemente.

Ítems tales como piezas de repuesto, equipo de reserva y  equipo auxiliar se reconocerán según esta NIC 16 cuando cumplan la definición de PP&E. De lo contrario, dichos artículos se clasificarán como inventario, p8

NIC 16 no regula el nivel mínimo de activación a nivel de unidades, p9

Costos iniciales

Este apartado no aborda temas de costos iniciales (como podría pensarse por su título), sino que precisa una casuística especial, cuando algunas entidades deben adquirir PP&E por razones de seguridad o medio ambiente, los cuales deben activarse, debido a que si bien no participan del proceso productivo directamente, permiten a la entidad obtener beneficios económicos de los activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido, p11

Costos posteriores

El mantenimiento rutinario no se activa

Según el principio para reconocimiento del párrafo 7, una entidad no incluirá, en el valor contable de un ítem de PP&E, los costos por mantenimiento rutinario de la partida, sino que los reconocerá  en Resultados cuando se incurran, p12

Los costos del mantenimiento rutinario son principalmente costos de mano de obra y suministros, y pueden incluir también el costo de componentes pequeños. También se conocen como Reparaciones y Mantenimiento, p12

Reemplazos sí se activan

Un caso diferente es cuando partes de algunos ítems de PP&E necesitan ser reemplazadas a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar cambio de recubrimiento interno cada X horas de funcionamiento, o en aviones reemplazar los asientos varias veces durante la vida del avión, p13

Entonces, de acuerdo con el  principio para reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá como adición, el costo de un reemplazo si cumple los criterios para reconocimiento, p13

Simultáneamente, debe desreconocerse el valor contable de la parte que fue reemplazada, según las reglas para desreconocimientos de los párrafos 67 a 72, p13

Activación de una Inspección mayor

Una Inspección mayor es un trabajo periódico al que deben someterse algunos activos para continuar operando (por ejemplo, una aeronave). Como resultado, pueden efectuarse reemplazos de partes o no, p14

[Solo el costo de una Inspección mayor (sin que haya partes reemplazadas) es usualmente muy importante, por lo que su activación está permitida. Ver a continuación]

Cuando se efectúe una Inspección mayor, se reconocerá el costo de ese trabajo, como una adición del ítem que recibe la Inspección, como si fuera un reemplazo,  siempre que se satisfagan los criterios para reconocimiento, p14

Simultáneamente, debe desreconocerse el valor contable de la Inspección mayor, efectuada anteriormente, p14

El desreconocimiento mencionado tiene que efectuarse independientemente de si al momento que se adquirió o construyó el activo, se hizo una identificación del costo de la Inspección previa, p14

[NIC 16 asume que cuando se adquiere un activo que se someterá a Inspecciones mayores, implícitamente existe en el origen, un componente Inspección. Al momento de la primera Inspección ese costo implícito debiera estar neto de alguna depreciación acumulada. Por eso la regla dice desreconocer el valor contable. Si no se hace ese desreconocimiento, se estaría ampliando el costo del ítem sin que haya una ampliación en su capacidad]

Si es necesario, puede usarse el costo estimado de una Inspección similar futura, como un indicador de cuál era el costo del componente Inspección, que existía cuando se adquirió o construyó el ítem, p14

*  *  *  *  *

Medición en el reconocimiento

Un ítem de PP&E, que califique para su reconocimiento como un activo, debe medirse a su costo, p15

Elementos del costo

El costo de un ítem de PP&E comprende: p16

[a]    El precio de compra, incluidos los aranceles de importación e impuestos no reembolsables, neto de descuentos comerciales y rebates; y

[b]    Los costos directamente atribuibles al traslado del activo a la ubicación y condiciones necesarias para su funcionamiento de la forma prevista por la administración

[c]    La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y remoción del ítem, y de rehabilitación del lugar en el que está situado, obligaciones éstas en las que incurre una entidad, ya sea cuando adquiere el ítem o como consecuencia de haber usado el ítem durante un periodo determinado, para fines distintos de la producción de inventarios.

[Acerca del costo de las obligaciones para fines de producción de inventarios, ver párrafo 18]

Ejemplos de costos directamente atribuibles: p17

[a]    Costos de beneficios de los trabajadores (definidos en NIC 19), que surgen directamente de construir o adquirir el ítem de PP&E;

[b]    Costo de preparación del lugar

[c]    Entrega inicial y costos de manipuleo

[d]    Costos de instalación y montaje

[e]    Costos de pruebas para determinar si el activo funciona apropiadamente, menos las entradas netas por venta de artículos producidos mientras se lleva el ítem a su ubicación y condiciones; y

[f]     Honorarios profesionales.

Una entidad aplicará NIC 2 al costo de las obligaciones por desmantelamiento, remoción y rehabilitación del lugar en donde se ubica un ítem de PP&E, que se incurran  durante un período determinado, como consecuencia de haber utilizado dicho ítem para producir existencias durante ese período, p18

(las obligaciones por los costos contabilizados según NIC 2 o NIC 16,  se reconocerán y medirán según NIC 37), p18

Desembolsos que no son PP&E

Ejemplos: p19

[a]    Costos de abrir una nueva instalación;

[b]    Costos de lanzamiento de un nuevo producto o servicio (incluyendo publicidad y promociones);

[c]    Costos de administrar el negocio en locales nuevos o para una nueva clase de clientes (incluidos los costos de entrenamiento); y

[d]    Administración y overhead

Corte para activaciones

El reconocimiento de costos en el valor contable de un ítem de PP&E, termina cuando el ítem está en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda funcionar de la forma prevista por la administración, p20

Los costos incurridos por el uso o por el replanteo de un ítem de PP&E no se activarán, p20

Ejemplos de conceptos que no se activan: p20

[a]    Costos incurridos cuando un ítem puede funcionar de la forma prevista por la administración, pero todavía no se ha comenzado a usar o se opera por debajo de su capacidad plena;

[b]    Pérdidas operativas iniciales, como las incurridas mientras se afianza la demanda; y

[c]    Costos de reubicación o reorganización de una parte o de todas las operaciones de una entidad.

Costos por operaciones incidentales

Las operaciones incidentales pueden ocurrir antes o durante, la construcción o las actividades de desarrollo, por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento, hasta que comience la construcción, p21

Las operaciones incidentales, ingresos y/o gastos, se reconocen en Resultados, debido a que no son necesarias para poner el ítem en la ubicación y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la administración, p21

Activos auto-construidos, p22

·         El costo de un activo auto-construido se determina usando los mismos principios que para un activo adquirido

·         El costo de cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros recursos incurridos en la auto-construcción de un activo, no se incluirá en el costo del activo

·         La NIC 23 establece los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del valor contable de un ítem auto-construido de PP&E

Plantas portadoras

Las Plantas portadoras se contabilizan de la misma forma que los ítems de PP&E auto-construidos, antes de que estén en el ubicación y condiciones necesarios para que puedan operar de la forma prevista por la administración, p22A

En consecuencia, las referencias a "construcción" en NIC 16 se entenderán también como las actividades necesarias para cultivar Plantas portadoras antes de que estén en la ubicación y condiciones necesarios para que puedan operar de la forma prevista por la administración, p22A

Medición del costo

Financiamiento implícito

El costo de un ítem de PP&E será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el pago total, se reconocerá como gastos por intereses durante el período de crédito, a menos que tales intereses se capitalicen según NIC 23, p23

Intercambios, p24

·         Uno o más ítems de PP&E pueden adquirirse a cambio de activos no-monetarios, o una combinación de activos monetarios y no-monetarios

·         En esos casos, el costo del ítem recibido se medirá a su valor razonable, salvo que (a) el  intercambio no tenga sustancia comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado, pueden medirse confiablemente, p24

·         Si el ítem adquirido no se medirá a su valor razonable, entonces su costo será el valor contable del activo entregado, p24

Una transacción tiene sustancia comercial en estos casos: p25

[a]    La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido, difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o

[b]    Cambia el valor para-la-entidad-específica[*] de la parte de las operaciones, afectada por el intercambio; y

[c]    Cualquiera de las diferencias en [a] o [b], es significativa en relación con el Valor razonable de los activos intercambiados.

 [*] Después de impuestos, p25

El resultado de estos análisis puede quedar claro sin que la entidad realice cálculos detallados, p25

Si la entidad puede medir confiablemente el valor razonable, ya sea del activo recibido o del activo entregado, entonces se usa el valor razonable del activo entregado para medir el costo del recibido, a menos que el valor razonable del activo recibido sea más claramente evidente, p26

Otros

El costo de un ítem de PP&E adquirido por un arrendatario vía arrendamiento financiero, se determinará según NIC 17, p27

De acuerdo con NIC 20, el valor contable de un ítem de PP&E puede reducirse por el saldo acreedor de la cuenta subvenciones del gobierno, p28

*  *  *  *  *

Medición después del reconocimiento

Una entidad debe elegir como su política contable, el Modelo del costo (párrafo 30), o el Modelo de la Revaluación (párrafo 31), y aplicará esa política a clases enteras de PP&E, p29

Modelo del Costo

Es el Modelo en el que después de su reconocimiento inicial, un ítem de PP&E se lleva al costo, menos depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro, p30

Modelo de la Revaluación

Es el modelo en el que después del reconocimiento inicial, las partidas de PP&E, cuyo valor razonable pueda medirse confiablemente,  se contabilizarán a su Valor revaluado, el cual se determina como el Valor razonable a la fecha de la revaluación, menos las posteriores depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro, p31

No se especifica la Frecuencia (queda a juicio)

Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad para asegurar que el Valor contable no difiera materialmente de lo que se determinaría usando el Valor razonable al final del período, p31

Más explicaciones según párrafo 34:

·         Si el valor razonable de un activo revaluado difiriere materialmente de su valor contable, significa que necesita revaluarse

·         En el caso de ítems  de PP&E que experimenten movimientos significativos y volátiles en su valor razonable, necesitan revaluarse anualmente

·         Inversamente, no será necesario efectuar revaluaciones frecuentes si las variaciones del valor razonable son insignificantes. En este caso podría ser necesario revaluaciones cada 3 o 5 años.

Formas del registro

Cuando se revalúan partidas de PP&E, los Valores contables se ajustan al importe revaluado. El tratamiento contable puede ser uno de los siguientes: p35

[a]    El Valor contable bruto se ajusta de manera consistente con la revaluación del Valor contable del activo.

La depreciación acumulada a la fecha de la revaluación se ajusta de manera que se iguale la diferencia entre (1) el Valor contable bruto y (2) el Valor contable del activo (menos las pérdidas por deterioro acumuladas); o

[b]    La depreciación acumulada se elimina contra el Valor contable bruto del activo.

Ejemplo numérico:

Suponiendo un ítem con Valor contable de 30 (Costo 100 y Depreciación acumulada 70), y el Valor razonable es $50, el registro según (a) y (b), serían los siguientes (sin efectos por impuesto a las ganancias):

Según (a):

	Valor Contable	Según [a]	Valor revaluado
Costo	100	67	167
Dep. Acum.	(70)	(47)	(117)
Neto	30	20	50

En este caso 30 es el 30% de 100, y posteriormente, 50 sigue siendo el 30% de 167. Los 20 se registran contra Otro Resultado Integral.

Según (b):

	Valor Contable	Según [b]	Valor revaluado
Costo	100	(50)	50
Dep. Acum.	(70)	70	-
Neto	30	20	50

Aplicable a clases enteras

Si se revalúa un ítem de PP&E, entonces debe revaluarse toda la clase de PP&E a la que pertenezca dicho activo, p36

Una clase de PP&E es una agrupación de activos de similar naturaleza y uso, en las operaciones de una entidad. Ejemplos de clases: p37

[a]    Terrenos;

[b]    Terrenos y edificios;

[c]    Maquinaria;

[d]    Buques;

[e]    Aeronaves;

[f]     Vehículos de motor;

[g]    Muebles y accesorios;

[h]    Equipo de oficina; y

[i]     Plantas portadoras

Revaluaciones simultáneas

Las partidas dentro de una clase de PP&E se revalúan simultáneamente para evitar revaluaciones selectivas de activos, y de esta manera evitar reportar importes que son una mezcla de costos y valores, a fechas diferentes, p38

Sin embargo, pueden hacerse revaluaciones rotativas dentro de una clase de activos, siempre que la revaluación de la clase se complete en un corto período y siempre que las revaluaciones se mantengan actualizadas, p38

Tratamiento contable del aumento por revaluaciones

El incremento por revaluaciones debe reconocerse en Otro Resultado Integral, y se acumulará en el patrimonio neto en el rubro Excedente de revaluación, p39

Sin embargo, el incremento deberá reconocerse en Resultados en caso éste reverse una disminución-por-revaluación del mismo activo reconocida previamente en Resultados, p39

Las disminuciones se registran en Resultados

La disminución por revaluaciones debe reconocerse en Resultados, p40

Sin embargo, dicha disminución se reconocerá en Otro Resultado Integral si existe un saldo acreedor en la cuenta Excedente de revaluación por el mismo activo, p40

Destino del Excedente de revaluación, p41

·         El excedente de revaluación incluido en el patrimonio neto, puede transferirse directamente a  resultados acumulados cuando se desreconozca el activo.

·         Sin embargo, también puede hacerse una transferencia parcial cuando el activo siga en uso por la entidad, en cuyo caso, el importe a transferir será la diferencia entre la depreciación de los valores revaluados y la depreciación del costo original del activo.

·         La transferencia de excedente de revaluación a resultados acumulados no afectará los Resultados.

Impuestos a las ganancias

Los efectos por impuestos a las ganancias resultantes de las revaluaciones, se reconocen y revelan de acuerdo con NIC 12, Impuestos a las ganancias, p42

*  *  *  *  *

Medición después del reconocimiento (cont.)

Depreciación

Componetización

Cada parte de un ítem de PP&E cuyo costo sea significativo en relación al costo total del ítem, se depreciará por separado, p43

Por ejemplo, puede ser apropiado depreciar por separado el fuselaje y los motores de una aeronave (sea propia o por arrendamiento financiero), p44

Caso especial en leasing operativo

Del mismo modo, si la entidad es el arrendador de un ítem de PP&E en arrendamiento operativo, puede ser apropiado depreciar elementos separados, atribuibles a términos favorables o desfavorables del arrendamiento, comparados con términos del mercado, p44

Si una entidad deprecia por separado algunas partes de un ítem, también depreciará por separado el resto del ítem (el resto consiste en las partes del ítem que no son individualmente significativas), p46

Tratamiento contable

El cargo por depreciación deberá reconocerse en Resultados, a menos que se incluya en el valor contable de otro activo, p48

Ejemplos de cargos por depreciación que se incluyen en el Valor contable de otro activo: p49

·         La depreciación de la planta, que se incluye en los costos de producción de inventarios (ver NIC 2).

·         Asimismo, la depreciación de PP&E usada para actividades de desarrollo, puede incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con NIC 38.

Importe depreciable y período de depreciación

El importe depreciable de un activo debe asignarse de forma sistemática durante su vida útil, p50

El Valor residual y la Vida útil de un activo deben revisarse al menos al final de cada cierre anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones anteriores, los cambios deben contabilizarse como un cambio de estimación contable, según NIC 8, p51

Valor residual

El Importe depreciable de un activo se determina deduciendo su Valor residual, p53

El Valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por tanto, inmaterial en el cálculo del Importe depreciable, p53 y p54

Inicio de la depreciación

La depreciación de un activo comienza cuando está disponible para su uso, es decir, cuando el activo se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la manera prevista por la administración, p55

Casos en que cesa la depreciación

La depreciación de un activo cesa en la fecha en que (1) el activo se clasifica como mantenido para la venta según NIIF 5, o (2) se desreconoce, lo que ocurra primero, p55

Por lo tanto, la depreciación no cesa cuando el activo se encuentre ocioso o se retire de actividad (salvo que esté totalmente depreciado), p55

Vida útil

Los beneficios económicos futuros incorporados en un activo: p56

·         Se consumen principalmente a través de su uso

·         Pueden disminuir por efecto de la obsolescencia técnica o comercial y el desgaste mientras un activo permanece ocioso

En consecuencia, para determinar la vida útil de un activo se consideran todos los factores siguientes: p56

[a]    Uso esperado del activo - El uso se evalúa considerando la capacidad esperada del activo o el output físico esperado.

[b]    El desgaste físico esperado – El cual depende de factores operacionales tales como el número de turnos en que se usará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el cuidado y mantenimiento del activo mientras esté ocioso.

[c]    La obsolescencia técnica o comercial - Que surja por cambios o mejoras en la producción, o por cambios en la demanda del mercado para el output del producto o servicio.

Si se anticipan reducciones en el precio de venta de un artículo que se produjo utilizando un activo, podrían indicar expectativas de obsolescencia técnica o comercial del activo, lo que a su vez podría reflejar una reducción de los beneficios económicos futuros.

[d]    Límites legales (o similares) en el uso del activo, tales como las fechas de vencimiento de  arrendamientos.

Vida útil vs Vida económica, p57

·         La Vida útil de un activo se define en función de la utilidad esperada del activo

·         Una entidad puede tener como política, disponer de los activos, después de un tiempo determinado o después del consumo de una proporción determinada de los beneficios económicos

·         Por lo tanto, la Vida útil de un activo puede ser más corta que su Vida económica

·         La estimación de la Vida útil del activo es una cuestión de juicio, basada en la experiencia con activos similares

Terrenos y Edificios, p58

·         Los terrenos y los edificios son activos separables y se contabilizan por separado, incluso cuando se adquieren juntos

·         Con algunas excepciones (como canteras y los lugares usados como vertederos), los terrenos tienen una vida útil ilimitada y por lo tanto no se deprecian

·         Los edificios tienen una vida útil limitada y por lo tanto son activos depreciables

·         Si el costo del terreno incluye los costos de desmantelamiento, remoción y rehabilitación de locación, esa porción del terreno se deprecia durante el período que se obtienen los beneficios por incurrir en esos costos

·         En algunos casos, el terreno mismo podría tener una vida útil limitada, en cuyo caso se deprecia de una manera que refleja los beneficios que se derivan de él

Método de depreciación

El método de depreciación usado debe reflejar el patrón en el que se espera consumir los beneficios económicos futuros del activo, p60

El método de depreciación debe revisarse al menos al cierre de cada año, p61

Si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros, debe cambiarse el método para reflejar el nuevo patrón, contabilizándolo como un cambio de estimación contable, según NIC 8, p61

Puede usarse una variedad de métodos de depreciación para asignar el importe depreciable. Entre ellos están los siguientes:  p62

·         Método de línea recta – Resulta en cargos constantes durante la vida útil (si el valor residual del activo no cambia)

·         Método de saldos decrecientes – Resulta en cargos decrecientes durante la vida útil

·         Método de unidades de producción – Resulta en cargos basados en el uso o producción esperados

La entidad seleccionará el método que mejor refleje el patrón esperado de consumo, y lo aplicará consistentemente de periodo a periodo (hasta que haya un cambio en el patrón), p62

Prohibición de un método de depreciación basado en revenues

NIC 16 considera que dicho método no es apropiado, debido a que los revenues se ven afectados por otros inputs y procesos, por actividades de venta o por cambios en los volúmenes y precios de ventas (que son ajenos al activo y sus beneficios incorporados). A su vez, el componente de precios de los revenues puede verse afectado por la inflación, que no tiene ninguna influencia en la forma en que se consume un activo, p62A

Deterioro

Para determinar si un ítem de PP&E está deteriorado, se aplicará NIC 36, p63

Dicha NIC explica de qué manera una entidad revisará el valor contable de sus activos, cómo determinará el importe recuperable de un activo y cuándo reconocerá o reversará una pérdida por deterioro, p63

Indemnizaciones por deterioro

Las Indemnizaciones de terceros, por ítems de PP&E que se han deteriorado, perdido o abandonado, deben registrarse en Resultados cuando la indemnización se vuelve cobrable, p65

[Este es un escenario recurrente cuando ocurren siniestros, y por lo general se registra la cuenta por cobrar a la compañía de seguros, sin haber completado el trámite para recibir la indemnización. Lo que dice NIC 16, es que debe reconocerse en Resultados solo cuando la indemnización ya sea cobrable]

Los siguientes son eventos económicos separados y se contabilizan de la siguiente manera: p66

[a]    Deterioros de ítems de PP&E - Se reconocen según NIC 36;

[b]    Desreconocimiento de ítems de PP&E, retirados o dispuestos  - Se determina según esta NIC 16;

[c]    Indemnización de terceros por ítems de PP&E, por deterioro, pérdida o abandono - Se registrará en Resultados cuando se vuelve cobrable; y

[d]    Costo de los ítems de PP&E restituidos, comprados o construidos, como reposición - Se determina según esta NIC 16

[Cuando ocurre un siniestro en PP&E, [b] se registrará inmediatamente, y [c] va a depender de la celeridad en los trámites]

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Desreconocimiento

El valor contable de un ítem de PP&E debe desreconocerse en estos casos: p67

[a]    Cuando se dispone; o

[b]    Cuando ya no se esperan Beneficios económicos futuros, por su uso o disposición.

La ganancia o pérdida al desreconocer un ítem de PP&E se calculará como la diferencia entre (1) las entradas  netas por la disposición (si hubieran) y (2) el valor contable del activo, p71

Tratamiento contable, p68

·         La ganancia o pérdida que surge al desreconocer un ítem de PP&E, debe registrarse en Resultados cuando se desreconozca el ítem ( NIC 17 tiene tratamientos especiales para Leasebacks).

·          Las ganancias no se clasificarán como revenues.

La disposición de un ítem de PP&E puede ocurrir en una variedad de formas (por ejemplo, venta, celebración de un contrato de arrendamiento financiero o donación), p69

Al determinar la fecha de la disposición de un ítem, la entidad aplica los criterios para reconocimiento de revenues por venta de bienes de NIC 18, p69

La NIC 17 se aplicará en los casos de disposición y leaseback, p69

Desreconocimiento de reemplazos

La entidad puede haber activado un reemplazo (ver párrafo 7), que luego tenga que desreconocer, independientemente de si el reemplazo se estuvo depreciando por separado, p70

Si no es viable determinar el valor contable de la parte sustituida, se podrá usar el costo de reposición como alternativa del costo que debe desreconocerse, p70

Financiamiento implícito

La cuenta por cobrar por disposición de un ítem de PP&E se reconoce inicialmente a su valor razonable, p72

Si la cobranza se aplaza, la cuenta por cobrar se reconocerá inicialmente como el precio equivalente al contado. La diferencia entre el equivalente al contado y el nominal, se reconocerá como revenue por intereses, según NIC 18, p72

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Revelaciones

Los estados financieros deben revelar para cada clase de PP&E: p73

[a]    Las bases de medición del valor bruto en libros

[b]    Los métodos de depreciación usados

[c]    Las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas

[d]    El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregadas con las pérdidas acumuladas por deterioro) al inicio y final del periodo, Y

[e]    Una conciliación de los valores contables al inicio y al final del periodo, mostrando:

[i]     Adiciones

[ii]    Activos clasificados como disponibles para la venta, según NIIF 5

[iii]   Adquisiciones por Combinación de negocios

[iv]   Aumentos o disminuciones por revaluaciones y por pérdidas por deterioro reconocidas o reversadas en Otro Resultado Integral, según NIC 36

[v]    Pérdidas por deterioro reconocidas en Resultados, según NIC 36

[vi]   Pérdidas por deterioro reversadas en Resultados, según NIC 36

[vii]  Depreciación

[viii] Las diferencias netas de cambio surgidas (1) de la traslación de estados financieros a la moneda de presentación, y (2) de la traslación de negocios en el extranjero a la moneda de presentación; y.

[ix]   Otros cambios

Otras revelaciones: p74

[a]    Si existe PP&E (1) cuya titularidad tiene restricciones y (2) sirven como garantía de deudas, revelarlo, con indicación de importes.

[b]    Los desembolsos reconocidos en el valor contable de un ítem de PP&E en el curso de su construcción;

[c]    Revelar el importe de compromisos contractuales para adquirir PP&E; y

[d]    Si no se revela en un rubro específico del Estado de Resultado Integral, revelar las indemnizaciones de terceros registradas en Resultados por ítems de PP&E deteriorados, perdidos o abandonados.

Los siguientes asuntos tienen que ver con el uso del Juicio para seleccionar el método de depreciación y estimación de las vidas útiles, de allí su importancia en revelar lo siguiente: p75

[a]    La depreciación del periodo, ya sea si se reconoció en Resultados o como parte del costo de otros activos; y

[b]    La depreciación acumulada al final del período.

En el caso de cambios en estimaciones, NIC 8 requiere revelar la naturaleza e importes de dichos cambios en el periodo corriente o los que se espera en períodos posteriores. Para el caso de PP&E, tal información puede referirse a los siguientes cambios: p76

[a]    En valores residuales;

[b]    En costos estimados de desmantelamiento y remoción de ítems de PP&E o rehabilitación;

[c]    En vidas útiles; y

[d]    En métodos de depreciación.

Si existen ítems de PP&E expresados a sus valores revaluados, deberá revelarse lo siguiente (en adición a los requerimientos de NIIF 13): p77

[a]    Fecha efectiva de la revaluación;

[b]    Si participó un tasador independiente;

[c] y (d) [eliminados]

[e]    Para cada clase revaluada de PP&E, el valor contable que tendrían los activos si se hubieran llevado según el modelo del costo; y

[f]     El excedente de revaluación, indicando las variaciones durante el período, y restricciones para su distribución a accionistas.

Otras revelaciones (sugeridas, no requeridas por NIC 16): p79

[a]    El valor contable de PP&E temporalmente ocioso;

[b]    El valor bruto contable de PP&E totalmente depreciado, que todavía está en uso;

[c]    El valor contable de PP&E retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta (según NIIF 5); y

[d]    Si se usa el Modelo del costo, revelar el valor razonable de la PP&E cuando sea materialmente diferente del valor contable.

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Disposiciones transitorias

Para los casos de las modificaciones que entraron en vigencia a partir de 2016, ver las siguientes disposiciones transitorias:

·         Plantas portadoras – Ver párrafos 80B, 80C y 81K

·         Prohibición del método de depreciación basado en revenues – Ver párrafo 81I

Fecha efectiva

1 de enero de 2005, p81

Retiro de otros pronunciamientos

NIC 16 versión 2003, descontinuó las siguientes normas:

·         NIC 16 versión 1998

·         SIC 6 – Costos de modificaciones a softwares existentes

·         SIC 14 – PP&E, Indemnizaciones por Deterioro o Pérdidas

·         SIC 23 – PP&E, Inspecciones mayores o Costos de Overhaul

Apéndice – Modificación a otros pronunciamientos

Este apéndice está en blanco debido a que esas modificaciones ya forman parte de los textos respectivos.

FIN

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Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados