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NIC 24 - Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas
IAS 24 - Related Party Disclosures
Vigencia
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Enero de 2011
|
Cuerpo de la NIC
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Párrafos 1 al 29
|
Material oficial que no
es parte de la NIC
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Ejemplos ilustrativos
|
Versión original
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1984
|
Modificación más reciente
|
2009
|
Normas asociadas
|
NIIFs 10, 11 y 12,
NICs 27 y 28
|
Acerca de esta
NIC
En esta NIC no hay requerimientos de medición o
reconocimiento. Se trata de requerimientos de revelaciones en los estados
financieros de las relaciones que existen con Partes Relacionadas. Se puede
decir que la NIC 24 tiene 2 partes, la primera en la que se explica cuándo se
considera que existe una Parte Relacionada (entidad legal o persona física), y una
segunda parte con los requerimientos propios de revelación.
Hay un apartado especial para entidades relacionadas con
el Gobierno.
Los requerimientos de revelación de esta NIC 24, son
adicionales a los requerimientos de NIIF 12 y NIC 27.
Los siguientes conceptos se usan en esta NIC 24, pero no
están definidos en la misma, sino en otras NIIFs:
·
Control conjunto – Ver NIIF 11 (párrafo 7 y
Apéndice A)
Este Resumen está en el mismo orden
de la norma, haciendo referencia al párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo
20, es p20. Asimismo, para una mejor comprensión y navegación hemos agregado Títulos en cursiva cuando lo
consideramos necesario.
INICIO
OBJETIVO DE NIC 24
El objetivo de NIC
24 es asegurar que los EF contengan las revelaciones necesarias para enfocar la
atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y los resultados, puedan
estar afectados por la existencia de Partes
Relacionadas y por transacciones, saldos y compromisos, con esas partes, p1
ALCANCE DE NIC 24
Esta NIC debe
aplicarse para: p2
[a] Identificación
de las relaciones y transacciones con Partes Relacionadas;
[b] Identificación
de los saldos, incluyendo compromisos, entre una entidad y sus Partes
Relacionadas;
[c] Identificación
de circunstancias en las que se requiere revelación en notas de los partidas identificadas
en [a] y [b]; Y
[d] Determinación
de la información a revelar sobre dichas partidas.
*
* * *
PROPÓSITO DE LAS
REVELACIONES SOBRE PARTES RELACIONADAS
Una entidad tiene
la capacidad de afectar las políticas financieras y operativas de la entidad en
la que participa (investee) a través del (1) Control, (2) Control conjunto o (3)
Influencia significativa, p5
La relación entre
Partes Relacionadas podría tener un efecto en los resultados y en la posición
financiera de una entidad, porque las Partes Relacionadas pueden realizar
transacciones que terceros no harían. Por ejemplo, una entidad que vende bienes
a su Principal al costo, podría no vender en esos términos a otro cliente, p6
Los resultados y
la posición financiera de una entidad pueden verse afectados por la relación con
una Parte Relacionada, incluso si no ocurren transacciones. La mera existencia
de la relación puede ser suficiente para afectar las transacciones de la
entidad con otras partes, p7
Por ejemplo, una
subsidiaria puede rescindir las relaciones con un socio comercial, debido a que
su Principal adquiere una co-subsidiaria que se dedica al mismo negocio que ese
socio comercial, p7
Por estas
razones, el conocimiento de las operaciones de la entidad, de sus saldos,
incluyendo compromisos y relaciones con Partes Relacionadas pueden afectar la
evaluación que los usuarios de los EF hagan de sus operaciones, incluyendo las
evaluaciones de riesgos y oportunidades de la entidad, p8
* * * *
DEFINICIONES
Parte Relacionada - Es una persona
o entidad que está relacionada con la entidad que reporta (en esta NIC 24
se le llama la Entidad reportadora, ER), p9
[a] Personas
Una persona o un familiar cercano de esa persona está relacionada con la Entidad
reportadora (ER), si esa persona:
[i] Tiene
control o control conjunto de la ER;
[ii] Tiene
influencia significativa sobre la ER; o
[iii] Es
un miembro del personal gerencial clave de la ER o de una Principal de
la ER.
[b] Entidades
Una entidad está relacionada con una ER si ocurre lo siguiente:
[i] Esa
entidad y la ER son miembros del mismo grupo (o sea que cada Principal, subsidiaria
y co-subsidiarias están vinculadas a las demás).
[ii] Una
es asociada o venture conjunto de la otra (o asociada o venture conjunto de un
miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
[iii] Ambas
entidades son ventures conjuntos de la misma tercera parte.
[iv] Una
de las entidades es un venture conjunto de una tercera entidad y la otra
entidad es asociada de la tercera entidad.
[v] Esa
entidad es un plan de beneficios post-empleo para el beneficio de los empleados
de la ER o de una entidad relacionada con la ER. Si la ER misma
es el plan de beneficios, los empleadores patrocinadores también están
relacionados con la ER.
[vi] Esa
entidad es controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada
en [a].
[vii] Una
persona identificada en [a] (i) tiene una influencia significativa sobre esa
entidad o es un miembro del personal gerencial clave de esa entidad (o de una Principal
de esa entidad).
[viii] Esa
entidad, o cualquier miembro de un grupo del que es parte, proporciona
servicios de personal gerencial clave a la ER o a la Principal de la ER.
Transacción con Parte Relacionada - Es una
transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una ER y una Parte
Relacionada, con independencia de si existe un precio, p9
Familiares cercanos de una persona - Son aquellos familiares
de los que puede esperarse que influyan en, o sean influidos por, esa persona
en sus funciones (dealings) con la entidad, e incluyen: p9
[a] Los
hijos y cónyuge (o pareja) de esa persona;
[b] Los
hijos del cónyuge (o de la pareja) de esa persona; y
[c] Dependientes
de esa persona, o dependientes del cónyuge (o de la pareja) de esa persona.
Remuneraciones (Compensation) - Incluye todos los
beneficios a los empleados (según se define en NIC 19) incluyendo los
beneficios de los empleados a los que se aplica la NIIF 2.
Las remuneraciones
incluyen: p9
[a] Los
beneficios a empleados de corto plazo y beneficios no-monetarios (alojamiento,
automóviles, etc.) para los empleados actuales;
[b] Beneficios
post-empleo, tales como pensiones y atención médica post-empleo;
[c] Otros
beneficios de largo plazo a empleados;
[d] Los
beneficios por cese; y
[e] Pagos
basados en acciones.
Personal clave gerencial - Son aquellas
personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y
controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo
cualquier director (sea o no ejecutivo) de esa entidad, p9
Gobierno - Es el Gobierno,
las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales,
nacionales o internacionales, p9
Entidad relacionada con el gobierno - Es una entidad
que está controlada, controlada conjuntamente o Influenciada significativamente
por un gobierno, p9
Otras
·
Control
·
Entidad
de inversión
·
Control
conjunto
·
Influencia
significativa
Sustancia sobre forma
Una relación con Partes
Relacionadas, se basa en la sustancia de la relación y no simplemente en su
forma legal, p10
No son Partes Relacionadas para esta NIC 24, p11
[a] Dos
entidades, simplemente porque tienen en común un director u otro miembro del
personal gerencial clave, O porque un miembro del personal gerencial clave de
una entidad tiene influencia significativa sobre la otra entidad.
[b] Dos
inversores en un venture conjunto, simplemente porque comparten el control
conjunto de un venture conjunto.
[c] Tampoco
se consideran a las siguientes: (*)
[i] Los
que proporcionan financiamiento
[ii] Los
sindicatos,
[iii] Los
servicios públicos, y
[iv] Departamentos
y agencias de un gobierno que no controla, ni tiene control conjunto o influencia
significativa en la ER,
[d] Un
cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente, con los que la
entidad realice un volumen significativo de transacciones.(*)
(*) NIC 24 hace
la aclaración sobre [c] y [d] debido a que esas entidades en algún momento
pueden tener algún impacto en la ER, que pueda confundirse con “influencia
significativa”
Caso de Asociadas y Ventures conjuntos
Se considera parte
vinculada:
Para una asociada, incluye las subsidiarias de la asociada
Para un venture conjunto, incluye las subsidiarias del venture conjunto.
De esta manera,
por ejemplo, la subsidiaria de una asociada y el inversor que tiene la
influencia significativa en la asociada, son relacionadas entre sí, p12
* *
* *
REVELACIONES
Aplicable a todas las entidades
Principal y Subsidiarias
Las relaciones
entre una Principal y sus subsidiarias deben ser reveladas con
independencia de si se han producido transacciones entre ellos, p13
Información de la Principal
Una entidad debe
revelar el nombre de su Principal y también el nombre de la parte que por
encima tiene el control final, p13
Si ni la
Principal ni la parte que tiene el control final, emiten EF consolidados
disponibles para uso público, debe revelarse el nombre de la principal inmediata
superior que sí publique EF, p13 y p16
Los
requerimientos de revelaciones de NIC 24 son adicionales a los de NIC 27 y NIIF
12, p15
Personal gerencial clave
Una entidad debe
revelar la compensación del personal gerencial clave, total y para cada una de
las siguientes categorías: p17
[a] Los
beneficios de corto plazo como empleados;
[b] Beneficios
post-empleo;
[c] Otros
beneficios de largo plazo;
[d] Beneficios
de cese; y
[e] Pagos
basados en acciones.
Estos requerimientos no son necesarios cuando una entidad provee los servicios de
personal gerencial clave, p17
Transacciones, Saldos y Tipo de relación con
Partes Relacionadas
Si una entidad ha
realizado transacciones con Partes Relacionadas durante los períodos cubiertos
por los EF, debe revelar: p18 [*]
·
La
naturaleza de la relación con la Parte Relacionada
·
Información
sobre esas transacciones y saldos, incluyendo compromisos
La información
mínima debe incluir: p18
(ver además párrafo 19: esta información debe
estar por cada categoría de Parte Relacionada)
[a] El
importe de las transacciones;
[b] El
importe de los saldos, incluyendo compromisos, y:
[i] Los
plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza
de la contraprestación para su liquidación; y
[ii] Detalles
de cualquier garantía otorgada o recibida;
[c] Provisiones
para deudas de dudoso cobro; y
[d] El
gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas de dudoso cobro con Partes
Relacionadas.
[*] Ver más orientación en párrafo B20 de NIIF 12
También debe
revelarse el gasto por servicios de personal gerencial clave proporcionados por
una entidad separada, p18A
Las revelaciones
requeridas en el párrafo 18 (ver arriba) se debe hacerse por cada categoría de Parte
Relacionada: p19
[a] La
Principal;
[b] Entidades
con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
[c] Subsidiarias;
[d] Asociados;
[e] Venture
conjuntos en los que la entidad es inversor en el venture;
[f] Personal
gerencial clave de la entidad o de su Principal; y
[g] Otras
Partes Relacionadas.
La NIC 24 destaca
que el requerimiento por categoría, es una extensión de lo requerido por NIC 1
(párrafo 78b), p20
Ejemplos de transacciones a revelar: p21
[a] Compras
o ventas de bienes (terminados o no);
[b] Compras
o ventas de inmuebles y otros activos;
[c] Prestación
o recepción de servicios;
[d] Arrendamientos;
[e] Transferencias
de investigación y desarrollo;
[f] Transferencias
según acuerdos de licencia;
[g] Transferencias
según acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de capital
en efectivo o especie);
[h] Garantías
o colaterales;
[i] Compromisos
de hacer si se produce un evento en particular o no se produce en el futuro,
incluyendo contractos en curso (registrados o no); y
[j] Liquidación
de pasivos a nombre de la entidad o, por la entidad en nombre de esa Parte
Relacionada.
* *
* *
REVELACIONES (continuación)
Entidades relacionadas con el Gobierno
Cuando una
entidad está relacionada con el Gobierno, no tiene que revelar todas las
transacciones, saldos o compromisos, sino los más significativos, p25 y p26
Lo mismo aplica
para sus transacciones con otra entidad donde el mismo Gobierno tiene control,
control conjunto o influencia significativa, en la ER y en esa otra entidad,
p25
Por las
transacciones que individualmente no son significativas, debe hacer una
indicación cualitativa o cuantitativa, p26 [b] (ii) y p27
*
* * *
FECHA DE VIGENCIA Y
TRANSICIÓN
1 de enero
de 2011
DEROGACIÓN DE LA NIC 24
(2003)
Esta
versión 2009 sustituyó a la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas (versión 2003).
APÉNDICE
En blanco. Según
NIC 24, el contenido se incorporó en la NIIF 8
FIN
de NIC 24
A
continuación
Ejemplos
ilustrativos
Los Ejemplos Ilustrativos acompañan, pero no son parte de
NIC 24
Los Ejemplos Ilustrativos constan de aproximadamente 5
páginas, en las que se desarrolla los siguientes temas, con gráficos ilustrativos
y textos:
·
La exención parcial para entidades relacionadas
con el gobierno (ver párrafo 26);
Ejemplo 1 - Exención de
divulgación (párrafo 25)
·
Cómo se aplicaría la definición de “Parte
Relacionada” en determinadas circunstancias.
Ejemplo 2 - Asociadas y
subsidiarias
Ejemplo 3 - Personal gerencial
clave
Ejemplo 4 - Persona como
inversor
Ejemplo 5 – Familiares
cercanos como tenedores de inversiones
Ejemplo 6 - Entidad con
control conjunto
En los ejemplos, las referencias a "estados financieros"
se refieren a los Individuales, Separados o Consolidado.
Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados
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