NIIF 5 - Activos No-Corrientes mantenidos para la
venta y Operaciones descontinuadas
IFRS 5 - Non-current Assets Held for
Sale and Discontinued Operations
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Vigencia
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Enero de 2005
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Cuerpo de la NIIF
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-Párrafos 1 al 45 y
-Apéndices A a C
(Apéndice B es Suplemento
para aplicación)
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Material oficial que no
es parte de la NIIF
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Guía para implementación
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Versión original
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2004
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Última modificación
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Marzo 2004
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Norma asociada
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CINIIF 17
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Acerca de esta
NIIF
La NIIF 5 se refiere a los requerimientos cuando existan
planes de (1) Ventas o (2) Distribución a propietarios, para:
·
Activos
no-corrientes, o
·
Grupos
para disposición (formados por activos y pasivos pertenecientes a una o más
Unidades generadoras de efectivo)
Entonces, esos Activos no-corrientes o Grupos para disposición, se
clasificarán como corrientes, en
estos rubros (párrafos 6 y 12A):
·
Mantenidos para la venta (MpVenta)
·
Mantenidos para Distribución (MpDistribución)
Los Grupos para
disposición pueden ser:
·
Operaciones descontinuadas (una línea de negocio
separada y de gran magnitud. Ver párrafo 32)
·
Otras Operaciones
En otras palabras, el rubro “Operaciones descontinuadas”
del Estado de resultados integral, no es para cualquier Grupo para disposición, sino para aquellos que reúnan las
características de “Operaciones descontinuadas” del párrafo 32. Ver también
párrafo 37.
Los activos no-corrientes o Grupos para disposición, que
se han clasificado como MpVenta o MpDistribución, se medirán al menor de
estos dos importes (párrafo 1 y 5A):
·
Valor contable
·
Valor razonable, menos costos de
comercialización (con excepciones detalladas en el párrafo 5)
Además, debe detenerse la depreciación o amortización de
los activos (párrafo 25)
Los rubros MpVenta y MpDistribución pueden estar en los
activos y/o pasivos corrientes. En efecto, debido a que los Grupos para
disposición, pueden contener pasivos, éstos no se presentan netos con los
activos, sino que deben mostrarse separados del resto de pasivos (párrafo 38).
Ver Definiciones en el Apéndice A
Este
Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al párrafo
respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor comprensión y
navegación hemos agregado Títulos
en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los títulos en bold son
los originales de la norma.
INICIO
OBJETIVO DE LA NIIF 5
La NIIF 5 requiere lo siguiente: p1
[a1] Que los activos que reúnan los criterios para
clasificarse como Mantenidos para la venta (MpVenta) se midan al menor entre:
·
Valor contable
·
Valor razonable, menos costos de
comercialización (costs to sell)
[a2] Dejar de depreciar dichos activos
[b1] Que los activos que reúnan los criterios para
clasificarse como MpVenta, se
presenten por separado en el balance general y
[b2] Que los resultados de las Operaciones descontinuadas
se presenten separadas en el Estado de Resultado Integral
Ver párrafo 32 y 37, sobre la identificación de una
Operación descontinuada
ALCANCE DE LA NIIF 5
Los Requerimientos
de Clasificación y Presentación aplican a: p2
·
A los Activos No-Corrientes
·
A todos los Grupos para disposición (disposal
groups)
Los Requerimientos
de Medición aplican a: p2
·
A Activos No-Corrientes
·
A todos los Grupos para disposición (GpDisposición), excepto los siguientes
activos que se miden según sus NICs o NIIFs: p5
[a] Activos por impuestos diferidos, NIC 12
[b] Activos procedentes de beneficios a los
empleados, NIC 19
[c] Activos financieros dentro del alcance de
NIC 39
[d] Activos No-Corrientes que se contabilicen según
el modelo del Valor razonable de NIC 40
[e] Activos No-Corrientes que se miden al valor
razonable menos los costos de comercialización, según NIC 41
[f] Derechos contractuales procedentes de
contratos de seguros, NIIF 4
Grupos para
disposición
Los GpDisposición
pueden incluir cualquier activo o pasivo, incluyendo activos corrientes,
pasivos corrientes, incluyendo los activos que mantienen sus criterios de
Medición originales y no los de esta NIIF 5 (especificado en párrafo 2, líneas
arriba), p4
Si un Activo No-Corriente sujeto a los requerimientos de
medición de esta NIIF 5 es parte de un GpDisposición, los requerimientos de
medición de esta NIIF se aplicarán al grupo en su conjunto, de manera que el
grupo se mide al menor entre (1) su Valor contable y (2) su Valor razonable
menos los costos de comercialización. Los requerimientos de medición para los activos y pasivos individuales dentro de
un GpDisposición se presentan más adelante en los párrafos 18, 19 y 23, p4
Unidades
generadoras de efectivo
Algunos GpDisposición
pueden estar formados por un grupo de Unidades Generadoras de Efectivo (UGE),
por una UGE simple o por parte de una UGE, p4
Mantenido para
Distribución
A los Activos No-corrientes o GpDisposición, clasificados
como Mantenidos para Distribución a los propietarios (MpDistribución), se les aplica los mismos requerimientos que los
Mantenidos para la venta (MpVenta),
p5A
*
* * * *
CLASIFICACIÓN COMO MpVENTA O COMO MpDISTRIBUCION
Los Activo No-Corrientes o GpDisposición, deben
clasificarse como MpVenta si su
Valor contable se recuperará principalmente a través de una venta y no por su
uso continuado, p6
Para esa clasificación también se requiere lo siguiente : p7
·
El activo o GpDisposición debe estar disponible
para la venta inmediata en su condición actual, sujeto a los términos usuales y
habituales para la venta de tales activos o GpDisposición, Y
·
Su venta debe ser altamente probable.
[Significa que si una
entidad planea dedicar recursos a mejorar el activo para venderlo a un mejor
precio, no puede clasificarlo como MpVenta
todavía, porque el párrafo 7 dice “venta inmediata en su condición actual”]
Para que la
venta sea altamente probable: p8
·
El nivel apropiado de la administración debe
estar comprometido con un plan para vender el activo o GpDisposición, Y
·
Debe haberse iniciado un programa activo para
encontrar un comprador y completar ese plan.
·
El activo o GpDisposición debe promocionarse
activamente para venderse a un precio que es razonable en relación con su Valor
razonable actual
·
Existen expectativas de que la venta se
completará en 1 año, a partir de la fecha de clasificación, salvo extensiones
normadas en el párrafo 9, y
·
Las acciones requeridas para completar el plan, debieran
indicar que es improbable que éste se cambie significativamente o que el plan se
cancelará
La probabilidad de aprobación por
los accionistas (si se requiere en la jurisdicción), debiera ser considerada
como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable, p8
Ventas que implican
pérdida de control en una subsidiaria
Si un plan de venta implica la pérdida de control de una
subsidiaria, debe clasificarse todos los activos y pasivos de esa
subsidiaria como MpVenta, cuando se reúnen
los criterios establecidos líneas arriba en los párrafos 6 a 8, con
independencia de si se retendrá una participación no-controladora en la antes
subsidiaria, después de la venta, p8A
Cuando se supera
el plazo de un año
Una extensión del período requerido para completar una
venta no impide que un activo o GpDisposición sea clasificado como MpVenta, si:
p9
·
El retraso está causado por hechos o
circunstancias fuera del control de la entidad, Y
·
Hay evidencia de que la entidad mantiene su
compromiso en el plan para vender el activo o GpDisposición.
El Apéndice B presenta los criterios a reunir en este
caso, p9
Intercambio de
activos no-corrientes
Los intercambios de Activos No-Corrientes por otros
Activos No-Corrientes, se consideran venta cuando el intercambio tiene sustancia
comercial, según los criterios de NIC 16, p10
Activos No-Corrientes
o GpDisposición, adquiridos para vender p11
Cuando se adquiera un Activo No-Corriente o GpDisposición,
exclusivamente con vistas a su venta, deben clasificarse como MpVenta en la fecha de adquisición,
sólo si:
·
Se cumple el requisito de 1 año del párrafo 8
(con la extensión permitida en el párrafo 9), Y
·
Es altamente probable que cualquier otro
criterio de los párrafos 7 y 8 que no se cumplen en esa fecha, se cumplirán
dentro de un corto período después de la adquisición (usualmente tres meses).
Si los criterios
no se cumplen al final del periodo
Si se cumplen los criterios de los párrafos 7 y 8 después
del período del reporte, no debe clasificarse un Activo No-Corriente o GpDisposición
como MpVenta en los EF, p12
Sin embargo, cuando se cumplen dichos criterios después
del período del reporte, pero antes de la Fecha de autorización para emisión, debe
revelarse en notas la información requerida en párrafos 41 (a), (b) y (d), p12
Mantenido para
Distribución
Un Activo No-Corriente o GpDisposición se clasifica como MpDistrib a los propietarios, cuando la
entidad se compromete a distribuir el Activo o GpDisposición a los
propietarios, p12A
Para efectuar la clasificación, los activos deben estar
disponibles para su distribución inmediata en
su condición actual y la distribución debe ser altamente probable, p12A
Ver nuestro comentario en párrafo 7 líneas arriba.
Distribución
altamente probable
Para que la distribución sea altamente probable: p12A
·
Deben haberse iniciado las acciones de distribución y debe esperarse que se
complete en 1 año a partir de la fecha de clasificación
·
Las acciones requeridas para completar la
distribución debieran indicar que es improbable que ésta se cambie
significativamente o que la distribución se cancelará
La probabilidad de aprobación
por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción), debiera ser
considerada como parte de la evaluación de si la distribución es altamente
probable, p12A
* * * * *
CLASIFICACIÓN COMO MpVENTA O COMO MpDISTRIBUCION (continuación)
Activos No-Corrientes que serán abandonados
Un Activo No-Corriente o GpDisposición que será
abandonado no debe clasificarse como MpVenta, p13
Esto se debe a que su valor contable se recuperará
fundamentalmente a través de su uso continuo, p13
Caso de
GpDisposición que será abandonado
Sin embargo, si el GpDisposición que será abandonado reúne
los criterios de una Operación descontinuada (párrafo 32), sus resultados y
flujos de efectivo deben presentarse como Operaciones descontinuadas, en
la fecha en que dejan de usarse (ver requerimientos de revelación en párrafos
33 y 34), p13
Los Activos No-Corrientes o GpDisposición que serán abandonados
incluyen los Activos No-Corrientes o GpDisposición que se van a usar hasta el
final de su vida económica y los que van a ser clausurados y no vendidos, p13
Un Activo No-Corriente que ha quedado temporalmente fuera
de uso, no debe contabilizarse como abandonado, p14
*
* * * *
MEDICIÓN DE LOS CLASIFICADOS COMO MpVENTA y
MpDISTRIBUCION
[Según párrafo 5A, los
requerimientos de medición aplican a los MpVenta y MpDistribución]
Medición
Los Activo No-Corrientes o GpDisposición clasificados
como MpVenta, deben medirse
al menor entre: p15
·
Su Valor contable y
·
Su Valor razonable menos los costos de comercialización
Los Activos No-Corriente o GpDisposición clasificados
como MpDistribución, deben
medirse al menor entre: p15A
·
Su Valor contable y
·
Su Valor razonable menos los costos de distribución
Costos de
comercialización al Valor presente
Cuando se espera que la venta ocurra después de 1 año, los
Costos de comercialización deben medirse a su Valor presente. Los
incrementos posteriores en el Valor presente de los Costos de comercialización
que surgen por el paso del tiempo, se presentarán en Resultados como costo financiero,
p17
Medición previa
a la Clasificación
Inmediatamente antes de la Clasificación inicial del Activo
o GpDisposición como MpVenta, el Valor
contable del activo (o todos los activos y pasivos del GpDisposición) deben
estar medidos según sus NIIF aplicables, p18
Activos que se
llevan NIIFs aplicables – Mediciones posteriores
En el caso de activos y pasivos, dentro de un GpDisposición,
a las que les siguen aplicando sus NIIF respectivas (ver párrafo 2), cuando se
hagan mediciones posteriores del GpDisposición, lógicamente deberán estar
actualizadas según sus NIIF respectivas, p19
Reconocimiento de las Pérdidas por deterioro y Reversiones
La medición a Valor razonable (menos costos de
comercialización), requerida por NIIF 5, se registra como una Pérdida por deterioro,
si no fue reconocida antes al aplicar el párrafo 19 (ver líneas arriba), p20
Ganancias en la
medición a valor razonable - Activos
Cuando ocurra un incremento en el Valor razonable del
Activo, menos costos de comercialización, debe reconocerse una Ganancia,
pero cuidando que no supere alguna Pérdida por deterioro acumulada que haya
sido reconocida ya sea de acuerdo con NIIF 5 o previamente, de acuerdo con NIC
36, p21
Ganancias en la
medición a valor razonable - GpDisposición
La ganancia por incrementos posteriores en el Valor
razonable menos los costos de comercialización, de un GpDisposición, debe
reconocerse: p22
[a] En la medida en que no ha sido reconocida al
aplicar el párrafo 19 (ver líneas arriba);
[b] Pero que no exceda la Pérdida por deterioro
acumulada reconocida, ya sea de acuerdo con NIIF 5 o previamente según NIC 36,
en los Activos No-Corrientes que están dentro del alcance de los requerimientos
de medición de NIIF 5.
GpDisposición - Asignación
de la pérdida o ganancia a cada activo y pasivo
La Pérdida por deterioro (o cualquier Ganancia posterior)
reconocida para un GpDisposición debe reducir (o aumentar) el Valor contable
de los Activos No-Corrientes dentro del Grupo, que están dentro del alcance de
los requerimientos de medición de NIIF 5, en el orden de distribución
establecido en NIC 36 (párrafos 104 y 122), p23
Activo
No-Corriente o GpDisposición – Ganancias o Pérdidas existentes a la fecha de la
venta
Una ganancia o pérdida no reconocidos previo a la fecha
de la venta de un Activo No-Corriente o GpDisposición, debe reconocerse
en la fecha del desreconocimiento, p24
Los requerimientos para el desreconocimiento se
establecen en: p24
[a] Los párrafos 67-72 de NIC 16 , Y
[b] Los párrafos 112-117 de NIC 38
Interrupción de
depreciación o amortización
El Activo No-Corriente no debe depreciarse (o
amortizarse), mientras esté clasificado como MpVenta, ya sea solo o como parte
de un GpDisposición, p25
Intereses y
otros
Los intereses y otros gastos atribuibles a los pasivos
del GpDisposición clasificado como MpVenta, se seguirán reconociendo, p25
Cambios al Plan de venta o al Plan de distribución
para propietarios
Si se ha clasificado un Activo o GpDisposición como
MpVenta o MpDistribución, pero ya no reúne los criterios de los párrafos 7-9 y
del párrafo 12A, respectivamente, debe cesar la clasificación como MpVenta
o MpDistribución, según corresponda, p26
Adicionalmente, debe seguirse la orientación de los
párrafos 27 a 29, para contabilizar estos cambios (excepto para los casos
descrito en el párrafo 26A), p26 [*]
Si una entidad reclasifica un activo (o GpDisposición)
directamente, de MpVenta a MpDistribución, o directamente, de MpDistribución a
MpVenta, entonces el cambio en la clasificación se considerará una continuación
del plan original de disposición.
En ese caso debe observarse lo siguiente: p26A [*]
[a] No seguir los párrafos 27 a 29 para contabilizar
el cambio, sino que debe aplicarse los requerimientos de clasificación,
presentación y medición de NIIF 5, que sean aplicables al nuevo método de
disposición.
[b] El activo no-corriente (o GpDisposición) deben
medirse según el párrafo 15 (cuando se reclasifiquen como MpVenta) o según el
párrafo 15A (cuando se reclasifiquen a MpDistribución) y, reconocerá la reducción
o aumento en el Valor razonable (menos costos de comercialización/distribución),
según los párrafos 20 a 25.
[c] No debe cambiarse la fecha de clasificación (ver
párrafos 8 y 12A). Esto no impedirá una extensión del período requerido para
completar una venta o distribución (si se cumplen las condiciones del párrafo
9).
[*] Este párrafo es aplicable a partir de
2016
Medición cuando cesa
la clasificación como MpVenta
El Activo No-Corriente (o GpDisposición) que cesa de ser clasificado
como MpVenta o como MpDistribución (o cesa
de ser incluido en un GpDisposición), se debe medir al menor entre: p27
[a] Su Valor contable antes de que fuera
clasificado como MpVenta o como MpDistribución, ajustado por cualquier
depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo
o GpDisposición no hubiera sido clasificado como MpVenta o como MpDistribución,
Y
[b] Su importe recuperable a la fecha de la decisión
de no vender o no distribuir.
Tratamiento de los
ajustes cuando cesa la clasificación
Los ajustes originados por el cese de clasificación, se deben
presentar en las Operaciones continuas, en el periodo en el que ya no se
reúnen los criterios de clasificación (párrafos 7 a 9, o 12A, según aplique),
p28
Tratamiento de los
ajustes cuando cesa la clasificación
La entidad debe enmendar (IASB dice “amend” y no
“restate”) los EF de los periodos desde la Clasificación, si el GpDisposición o
Activo No-Corriente que cesa su clasificación es una Subsidiaria, Operación
conjunta, Venture conjunto o Asociada, p28
Los ajustes originados por el cese de clasificación, se deben
presentar en las Operaciones continuas, p28
Remoción de un
activo o pasivo de un GpDisposición
Si una entidad remueve un activo o pasivo individual de
un GpDisposición clasificado como MpVenta,
los restantes activos y pasivos del GpDisposición, deben continuar midiéndose
como Grupo sólo si éste reúne los criterios de los párrafos 7 a 9 (párrafo 12A
en el caso de MpDistribución), p29
Si no se cumple con esos párrafos, deberá pasarse a bases
individuales: p29
·
Los Activos no-Corrientes que califican como
MpVenta o MpDistribución, deben medirse al Valor razonable, menos Costos de comercialización/distribución
·
Los activos no-corrientes que no califican como
MpVenta o MpDistribución, deban cesar de clasificarse así, siguiendo el párrafo
26.
* * * * *
PRESENTACIÓN Y REVELACIONES EN NOTAS
Una entidad debe presentar y revelar información
que permita a los usuarios de los EF evaluar los efectos financieros de (1) las
operaciones descontinuadas y (2) disposiciones de Activos No-Corrientes o GpDisposición.
Presentación de operaciones descontinuadas
Un Componente-de-una-entidad comprende operaciones y
flujos de efectivo que pueden distinguirse claramente del resto de la entidad, para
fines operativos y de información financiera, en otras palabras, una unidad
generadora de efectivo, p31
Una Operación descontinuada es un componente de una
entidad que o (1) ha sido dispuesta (efecto en Resultados) o (2) se ha clasificado
como MpVenta. Además: p32
[a] Representa una Línea de negocios separada y
de gran magnitud (*) o un Área geográfica
de operaciones separada y de gran magnitud,
[b] Es parte de un único plan coordinado para
disponer de una Línea de negocios separada y de gran magnitud o de una Área
geográfica de operaciones separada y de gran magnitud, O
[c] Es una subsidiaria adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
(*) “separate major line of
business”
Una entidad debe revelar: p33
[a] En el Estado de Resultado Integral, un único
importe que comprenda:
[i] El Resultado después de impuestos por
Operaciones descontinuadas, Y
[ii] La ganancia o pérdida después de impuestos
reconocida por (1) las mediciones a Valor razonable menos costos de comercialización
(2) la disposición de activos o GpDisposición que constituyan la operación descontinuada.
[b] Respecto de [a] líneas arriba, el análisis
de:
[i] Los revenues, gastos y resultados antes de
impuestos, de las Operaciones descontinuadas;
[ii] El gasto por impuesto a las ganancias requerido
en NIC 12 (párrafo 81h)
[iii] La ganancia o pérdida reconocida (1) por la
medición a Valor razonable menos costos de comercialización o (2) por la
disposición del activo o GpDisposición que constituyan la Operación descontinuada;
y
[iv] El gasto por impuesto a las ganancias
requerido en NIC 12 (párrafo 81h)
El análisis puede presentarse
en las notas o en el mismo Estado de Resultado Integral
Si se presenta en el Estado de
Resultado Integral debe presentarse en una sección identificada con Operaciones
descontinuadas, es decir, separado de las Operaciones continuas
No se requiere el análisis de
los GpDisposición que fueron subsidiarias recientemente adquiridas, que
reunieron los criterios para ser clasificados como MpVenta en la fecha de adquisición
(ver párrafo 11)
[c] Los flujos netos de efectivo atribuibles a
las actividades operativas, de inversión y de financiamiento de las Operaciones
descontinuadas.
Estas revelaciones pueden ser
en notas o en los estados financieros.
No se requiere la revelación de
los GpDisposición que fueron subsidiarias recientemente adquiridas, que
reunieron los criterios para ser clasificados como MpVenta en la fecha de
adquisición (ver párrafo 11).
[d] Los ingresos por Operaciones continuas y Operaciones
descontinuadas atribuibles a los propietarios de la Matriz. Estas revelaciones
podrían presentarse en las notas o en el mismo Estado de Resultado Integral
Los requerimientos mencionados para Operaciones descontinuadas
(párrafo 33), deben ser comparativos, por lo que la información del año
anterior debe ser re-presentada(*) para
que las revelaciones se refieran a operaciones que están descontinuadas al cierre
del periodo más reciente, p34
(*)
IASB usa el término “re-present”. Probablemente no usa “restate” (reexpresar),
debido a que “restate” está reservado para corregir errores de periodos
pasados.
Revelaciones
cuando cesa la clasificación como MpVenta
Cuando cesa la clasificación de un componente como MpVenta,
los resultados operativos del componente previamente presentado en Operaciones descontinuadas
deben ser reclasificados e incluidos en ingresos de Operaciones
continuas para todos los períodos presentados. Los importes de períodos
anteriores deben describirse como “re-presentados”, p36
(*)
IASB usa el término “re-present”. Probablemente no usa “restate” (reexpresar),
debido a que “restate” está reservado para corregir errores de periodos
pasados. El texto oficial en español dice “Se mencionará expresamente que los
importes relativos a los periodos anteriores han sido objeto de una nueva
presentación”
Pérdida de
control de subsidiaria
En el caso de un plan de venta que implique pérdida de
control de una subsidiaria, aplica las revelaciones de los párrafos 33-36, cuando
la subsidiaria sea un GpDisposición que cumpla con la definición de operación descontinuada
del párrafo 32, p36A
Ganancias o pérdidas relacionadas con Operaciones
continuas
Cualquier ganancia o pérdida (gain or loss) por las
mediciones requeridas para Activos No-Corriente o GpDisposición que no reúnen
la definición de una Operación descontinuada, se incluirán en los Resultados de
Actividades continuadas, p37
Presentación de un Activo No-corriente o GpDisposición
[Según párrafo 5A, los
requerimientos de medición aplican a los MpVenta y MpDistribución]
Presentación de
los Activos No-Corrientes y
de los Activos
de un GpDisposición
Los Activos No-Corrientes clasificados como MpVenta y los
activos de un GpDisposición clasificado como MpVenta, deben presentarse separado
de otros activos en el Estado de situación financiera, p38
Presentación de
los Pasivos de un GpDisposición
Los pasivos de un GpDisposición clasificado como MpVenta,
deben presentarse separado de otros pasivos en el Estado de situación
financiera. O sea, no netear activos con pasivos de un GpDisposición, p38
Para las clases
más significativas de activos y pasivos clasificadas como MpVenta
Las clases más significativas de activos y pasivos
clasificados como MpVenta deben revelarse por separado, ya sea en el Estado
de situación financiera o en notas, p38
Este requerimiento no es necesario si se trata de una
subsidiaria, p39
Efectos en Otro
resultado integral
Los ingresos o gastos acumulados reconocidos en Otro Resultado
Integral relativos a un Activo No-Corriente o GpDisposición clasificados como MpVenta,
deben presentarse por separado, p38
No hay que
reclasificar o re-presentar cifras cuando ocurre una Clasificación como MpVenta
No se debe reclasificar o re-presentar importes de
periodos anteriores para reflejar la clasificación en el Estado de situación
financiera en el periodo más reciente presentado, p40
O sea, la clasificación es prospectiva.
Revelaciones adicionales
Debe revelarse la siguiente información en el periodo en
que un Activo No-Corriente o GpDisposición haya sido clasificado como MpVenta o
vendido: p41
[a] Una descripción del Activo No-Corriente o GpDisposición;
[b] Una descripción de los hechos y
circunstancias de la venta, o lo que conduce a la disposición esperada, y la
manera y calendario esperados de la disposición;
[c] La ganancia o pérdida (gain or loss) reconocida
según párrafos 20-22 y, si no se presenta por separado en el Estado de Resultado
Integral, el rubro del Estado de Resultado Integral que incluye esa ganancia o
pérdida;
[d] Si aplica, el segmento dentro del cual se
presenta el Activo No-Corriente o GpDisposición, según NIIF 8
Revelaciones
cuando cesa la clasificación como MpVenta
Debe incluirse una descripción de los hechos y
circunstancias que condujeron a la decisión y, el efecto de la misma en los
resultados operativos durante el período y períodos previos presentados, p42
* * * * *
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Aquí se señala las pautas para adopción de NIIF 5, que
entró en vigencia en 2005. Pero debido a la antigüedad de las fechas, consideramos
que este apartado difícilmente será aplicado en la actualidad por alguna
entidad, p43
VIGENCIA
1 Enero 2005, p44
DEROGACIÓN DE NIC 35
NIIF 5 reemplazó a la NIC 35 Operaciones en Descontinuación,
p45
FIN
de NIIF 5
A continuación
Sinopsis de Apéndices A, B y C
Apéndice A
Definiciones
de términos
Este Apéndice A es
parte integrante de NIIF 5
Unidad
generadora de efectivo – Una UGE es el grupo identificable más pequeño
de activos que genera entradas de efectivo, que son claramente independientes
de las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos.
Componente de
una entidad – Son las Operaciones y flujos de efectivo que pueden
distinguirse claramente, operativamente y con fines de información financiera,
del resto de la entidad.
Costos de
comercialización (costs to sell)
- Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición
de un activo (o GpDisposición), excluidos los costos financieros y el gasto por
impuesto a las ganancias.
Activo corriente
- Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
[a] Espera realizar el activo, o tiene la
intención de venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de operaciones;
[b] Mantiene el activo principalmente con fines
de negociación;
[c] Espera realizar el activo dentro de los doce
meses posteriores al período de reporte; o
[d] El activo es efectivo o un equivalente de
efectivo (definido en NIC 7), a menos que el activo esté restringido de ser
intercambiado o usado para liquidar un pasivo, por lo menos doce meses después
del período de reporte.
Operación
descontinuada- Es un componente de una entidad que o ha sido dispuesto
o está clasificado como MpVenta, y:
[a] Representa una Línea de negocios separada y
de gran magnitud o, Área geográfica de operaciones separada y de gran magnitud
[b] Forma parte de un plan coordinado único para
disponer de una Línea de negocios separada y de gran magnitud o, Área
geográfica de operaciones separada y de gran magnitud, O
[c] Es una subsidiaria adquirida exclusivamente
con vistas a su reventa
Grupo para
disposición - Es un grupo de activos (para ser dispuesto por venta u
otro modo, junto como un grupo en una sola transacción), y pasivos directamente
asociados con esos activos que serán transferidos en la transacción.
El grupo incluye la plusvalía adquirida en una
Combinación de negocios, si el grupo es una UGE a la que se le ha asignado esa
Plusvalía (de acuerdo los párrafos 80-87 de NIC 36) o si es una operación
dentro de dicha UGE.
Valor razonable
– Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por
transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de medición (ver NIIF 13)
Compromiso firme
de compra – Es un acuerdo con una parte no relacionada, vinculante para
ambas partes y, generalmente legalmente exigible, que (a) especifica todos los
términos significativos, incluyendo el precio y calendario de las
transacciones, y (b) incluye un desincentivo por no-completamiento, que es
suficientemente grande para hacer que el completamiento del acuerdo altamente
probable.
Altamente
probable - Se refiere a que algo
es significativamente más probable que probable.
[hablando de probabilidad,
en inglés el adjetivo es “likely” y el sustantivo “probable”. En español,
usamos la misma palabra (probable) para el sustantivo y adjetivo. El texto en
inglés dice “Significantly more likely than probable”. Ver definición de probable
(el sustantivo), líneas abajo]
Activo no-corriente
– Es un activo que no cumple con la definición de Activo corriente.
Probable
– Se refiere a que algo es más probable que su No-ocurrencia
[en inglés: “More likely than not”. Ver explicación líneas arriba para “Altamente probable”]
Valor
recuperable - Es el mayor importe
entre (1) el Valor razonable de un activo menos los costos de comercialización
y (2) su valor en uso.
Valor en uso - Es
el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, que se espera se
deriven del uso continuado de un activo y, de su disposición al final de su
vida útil.
Ver párrafo 30 de NIC 36.
Apéndice B
Suplemento para
aplicación
Este Apéndice B es
parte integrante de NIIF 5
Extensión del periodo requerido para completar una
venta
Como se indica en el párrafo 9, una extensión del período
requerido para completar una venta no impide que un activo (o grupo de
disposición), sea clasificado como MpVenta,
si el retraso (1) es causado por eventos o circunstancias fuera del control de
la entidad y (2) hay Evidencia suficiente de que la entidad sigue comprometida
con su plan de vender el activo (o grupo de disposición).
Por lo tanto, debe aplicarse una excepción al
requisito de un año del párrafo 8, en las siguientes situaciones:
[a] En la fecha en que la entidad se comprometa
con un plan para vender un activo no-corriente (o GpDisposición),
razonablemente espera que otros (no un comprador), impongan condiciones a la
transferencia del activo (o GpDisposición), que hará que se extienda el período
requerido para completar la venta, y:
[i] Las acciones necesarias para responder a
esas condiciones no pueden iniciarse hasta que se obtenga un Compromiso firme
de compra y
[ii] Un Compromiso firme de compra es altamente
probable dentro de un año.
[b] Una entidad obtiene un Compromiso firme de
compra y, como resultado, un comprador u otros imponen inesperadamente
condiciones sobre la transferencia de un activo no-corriente (o GpDisposición),
ya clasificado como MpVenta, que extenderá el período requerido para completar
la venta, y:
[i] Se hayan tomado las medidas oportunas
necesarias para responder a esas condiciones, y
[ii] Se espera resolver favorablemente los
factores de demora.
[c] Durante el período inicial de un año, se
presentan circunstancias que antes se consideraban improbables y, como
resultado, un activo no-corriente (o GpDisposición) ya clasificado como MpVenta,
no se vende al final de ese período, y:
[i] Durante el período inicial de 1 año, la
entidad tomó las medidas necesarias para responder al cambio de circunstancias,
[ii] El activo no-corriente (o GpDisposición) se está
promocionando activamente a un precio que es razonable, dado el cambio en las
circunstancias, y
[iii] Se cumplan los criterios de los párrafos 7 y
8.
Apéndice C
Modificaciones
a otras NIIFs
Este Apéndice C es
parte integrante de NIIF 5
Actualmente este Apéndice C está en blanco, debido a que
desde que se publicó esta NIIF 5, en 2004, las modificaciones que habían en
este Apéndice se han incorporado a las NIIF aplicables.
FIN
de Apéndices
A
continuación Sinopsis de
Guía para
implementación
La Guía para implementación no es parte integrante de la
NIIF 5 (como sí lo son los Apéndices A, B y C), y por tanto no tiene valor
normativo.
Esta guía acompaña, pero no es parte de NIIF 5.
Esta Guía
abarca aproximadamente 10 páginas, con casos prácticos, algunos numéricos. A
continuación transcribimos los apartados.
·
Disponibilidad para venta inmediata (orientación
para el párrafo 7), Ejemplos 1-3
·
Completamiento de la venta esperada dentro de un
año (orientación para el párrafo 8), Ejemplo 4
·
Excepciones al criterio de que la venta debiera
esperarse que se complete en un año (orientación para el párrafos 8 y B1),
Ejemplos 5-7
·
Determinar si un activo ha sido abandonado,
Ejemplo 8
·
Presentación de una operación descontinuada que
ha sido abandonada, Ejemplo 9
·
Distribución de una pérdida por deterioro de un GpDisposición,
Ejemplo 10 (Ejemplos numéricos)
·
Presentación de Operaciones descontinuadas en el
Estado de Resultado Integral, Ejemplo 11.
·
Presentación de Activos No Corrientes o GpDisposición
clasificados como MpVenta, Ejemplo 12
·
Medición y presentación de subsidiarias adquiridas
con miras a su re-venta y clasificadas como MpVenta, Ejemplo 13
Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados
