NIC 23 - Costo por Préstamos
IAS 23 - Borrowing
Costs
Vigencia
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Enero de 2009
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Cuerpo de la NIC
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Párrafos 1 al 30
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Versión original
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1984 / 1993
|
Modificación más reciente
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2007
|
Acerca de esta
NIC
NIC 23 contiene los requerimientos para capitalizar los costos
por préstamos obtenidos, y revelaciones.
A diferencia de otras NIIFs, él apartado Revelaciones consta de un solo párrafo,
que además es bastante breve.
Esta NIC se llama costos de préstamos (y no Gastos por
intereses), debido a que los costos por préstamos incluyen intereses y demás
gastos que surgen en un financiamiento, por ejemplo honorarios en asesores
financieros, legales, contables, entre otros. Ver párrafos 5 y 6.
Este
Resumen corresponde a la versión vigente de la NIIF (Libro Azul), por lo que no
incluye modificaciones no vigentes, que puedan adoptarse voluntariamente.
Asimismo, el Resumen está en el mismo orden de la norma, haciendo referencia al
párrafo respectivo, por ejemplo el párrafo 20, es p20. Para una mejor
comprensión y navegación hemos agregado Títulos
en cursiva cuando lo consideramos necesario. Los
títulos en bold son los originales de la norma.
INICIO
PRINCIPIO BÁSICO, p1
·
Los Costos por préstamos (CpP) que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo cualificado, forman parte del costo de
dicho activo.
·
Otros CpP se reconocerán como gastos
ALCANCE
NIC 23 se aplicará en la contabilización de los CpP, p2
NIC 23 no aplica a los CpP de los siguientes activos: p4
[a] Activo cualificados, pero que se miden a su
valor razonable, por ejemplo activos biológicos dentro del alcance de NIC 41; o
[b] Inventarios que se fabrican o producen en
grandes cantidades de forma repetitiva.
*
* * * *
DEFINICIONES
Costos por
préstamos - Son los intereses y otros costos que la entidad incurre en
relación con el préstamo de fondos, p5
Activo cualificado
- Es un activo que necesariamente
requiere de un periodo sustancial de tiempo para estar listo para su uso o
venta previstos, p5
Los costos por préstamos (CpP) incluyen: p6
[a] Gastos por intereses calculados con el
método del interés efectivo como se describe en NIC 39;
[b] [eliminado]
[c] [eliminado]
[d] Las cargas financieras por arrendamientos
financieros reconocidos según NIC 17; y
[e] Las diferencias en cambio por préstamos en
moneda extranjera, pero solo la parte que ajusta los costos por intereses.
[La Nota #1 al pie del párrafo BC20 (Bases para
conclusiones), menciona lo siguiente:
“En 2007, el Comité fue informado de que algunos de los
componentes de los CpP en el párrafo 6, son en un sentido amplio, equivalentes
a los componentes de los gastos por intereses calculados usando el método del
interés efectivo según NIC 39. En consecuencia, el Comité modificó el párrafo 6
para referirse a la orientación pertinente en NIC 39, donde se describen los
componentes de los costos por préstamos…”
Ver además los párrafos AG5 a AG8, así como AG13, en NIC 39]
Dependiendo de las circunstancias, los siguientes podrían
ser activos cualificados: p7
[a] Inventarios
[b] Plantas de fabricación
[c] Instalaciones de generación de energía
[d] Activos intangibles
[e] Propiedades de inversión
[f] Plantas portadoras (ver definición en NIC
16)
Los siguientes
no son activos cualificados , p7
·
Activos financieros.
·
Inventarios que se fabrican o producen en un
corto período de tiempo.
·
Los activos que cuando se adquieren ya están listos
para su uso o venta.
*
* * * *
RECONOCIMIENTO
Una entidad debe capitalizar los CpP que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo cualificado
(como parte del costo de dicho activo). Otros CpP se reconocerán como Gastos
cuando se incurran, p8
Los CpP se capitalizarán como parte del costo del activo cuando
sea probable que resultarán en beneficios
económicos futuros para la entidad, y los costos pueden medirse confiablemente, p9
Cuando se aplique NIC 29 (Información financiera en
economías hiperinflacionarias), no se capitalizará el ajuste por inflación
correspondiente a los costos de préstamos (determinado según párrafo 21 de NIC
29), p9
Costos por préstamos elegibles para capitalización
·
Los CpP elegibles son
los directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción
de un activo cualificado
·
Los CpP directamente atribuibles, son aquellos
costos que se habrían evitado si no se
hubiera efectuado el desembolso en el activo cualificado, p10
CpP que son fáciles
de identificar
Los CpP serán fácil de identificar cuando una entidad se preste
fondos específicamente con el propósito de obtener un activo cualificado, p10
CpP que son
difíciles de identificar, p11
·
Dificultad de identificar una relación directa
entre préstamos específicos recibidos y activos cualificados. Por ejemplo, una
entidad tiene un área que gestiona sus financiamientos de manera centralizada.
·
Dificultad para determinar los préstamos que pudieron
evitarse.
Debido a las diversas posibilidades de entornos
económicos y estructura de las entidades, se requerirá el ejercicio del juicio para determinar los CpP
directamente atribuibles a la adquisición de un activo cualificado, p11
CpP elegibles de
capitalización, p12
Cuando una entidad se ha prestado fondos específicamente con el propósito de obtener un
activo cualificado, los CpP elegibles de capitalización, se determinarán de la
siguiente manera:
·
Los costos reales por préstamos incurridos en
esos préstamos durante el periodo
·
(-) Menos cualquier ingreso por invertir temporalmente
parte de los préstamos[*]
[*] Inversión
temporal de los préstamos, p13
·
Puede ocurrir que una entidad que ha obtenido préstamos,
incurra en CpP, antes de que los fondos se desembolsen en el activo cualificado
·
También puede ocurrir que los fondos se inviertan
temporalmente, hasta que sean desembolsados en el activo cualificado
Los párrafos 14, 15 y 18
aplican cuando una entidad se ha prestado fondos genéricamente:
Cuando una entidad se ha prestado fondos de manera
genérica, los CpP elegibles de capitalización se determinan, de la siguiente
manera: p14
A los Desembolsos netos en el
activo calificado,
Se aplicará una Tasa de
capitalización (un promedio ponderado)
= CpP elegibles de
capitalización
A continuación se desarrollan esos factores:
Tasa de
capitalización (promedio ponderado), p14
La tasa de capitalización será el Promedio ponderado de
los CpP[*] correspondientes a los saldos de préstamos genéricos,
vigentes durante el periodo
[*]Aquí no se incluyen los
CpP de préstamos obtenidos específicamente para obtener activos cualificados,
p14
Regla
Los CpP que se capitalicen durante un periodo, no deben
exceder los CpP incurridos durante ese período, p14
Desembolsos netos
en el activo cualificado, p18
Los desembolsos en un activo cualificado comprenderán
solo los desembolsos que resultaron en: p18
·
Pagos en efectivo
·
Transferencia de otros activos, o
·
Asunción de pasivos que generan intereses
Además los Desembolsos en el activo cualificado, se
rebajarán por lo siguiente:
·
Los anticipos recibidos, y por
·
Las ayudas gubernamentales recibidas
El promedio ponderado del valor contable del activo
durante un periodo (incluyendo los CpP previamente capitalizados), es
normalmente una aproximación razonable de los desembolsos a los que se aplica
la tasa de capitalización en ese período, p18
Caso especial
NIC 23 contempla la posibilidad de que para determinar el
promedio ponderado se podrá sumar los préstamos de una matriz y sus
subsidiarias, p15
Exceso del valor contable del activo cualificado sobre
su Importe recuperable
Cuando el valor contable o el costo final esperado del
activo cualificado, exceda su Importe recuperable o su valor neto de
realización, entonces el valor contable se reducirá
o castigará según los requerimientos contemplados en otras Normas, p16
De acuerdo con esas otras normas, el importe reducido o
castigado, también podrá reversarse, p16
Comienzo de la capitalización
La capitalización de los CpP (como parte del costo de un
activo cualificado) empezará en la Fecha del comienzo, p17
Fecha del comienzo
de la capitalización
Es la fecha en que la entidad cumple por primera vez
todas las siguientes condiciones: p17
[a] Incurre en los desembolsos para el activo;
[b] Incurre en CpP; y
[c] Lleva a cabo actividades que son necesarias
para preparar el activo para su uso o venta previstos
Las actividades necesarias para preparar el activo para su
uso o venta previstos, comprenden más que la construcción física del activo. También
incluyen los trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la
construcción física, tales como las actividades asociadas con la obtención de
permisos antes del comienzo de la construcción física, p19
Sin embargo, esas actividades excluyen lo que vendrían a
ser costos de tenencia de un activo, que
ocurren cuando no se lleve a cabo producción o desarrollo que cambie la
condición del activo. Ejemplos: p19
·
Los CpP que se incurren mientras los terrenos se
desarrollan, se capitalizarán durante el período en el que se lleven a cabo actividades
relacionadas con el desarrollo.
·
Por el contrario, en el caso de un terreno
adquirido para una construcción, donde no existan actividades de desarrollo,
los CpP que se incurran no califican para capitalización.
Suspensión de la capitalización
La capitalización de CpP se suspenderá durante períodos
prolongados en los que se ha suspendido el desarrollo activo de un activo cualificado,
p20
Los costos en esas circunstancias, son costos de tener activos
parcialmente terminados, y no califican para capitalizarse, p21
Sin embargo, normalmente no se suspenderá la
capitalización de CpP durante un período en el que se lleva a cabo trabajos
técnicos y administrativos importantes, p21
Una entidad tampoco suspenderá la capitalización de CpP
cuando una demora temporal es una parte necesaria del proceso para alistar un
activo para su uso o venta previstos, p21
Por ejemplo, la capitalización continuará durante un período
en el que el elevado nivel de las aguas retrase la construcción de un puente,
si dicho nivel es normal durante el período de construcción en esa región
geográfica, p21
Cese de capitalizaciones
La capitalización de CpP cesará cuando se hayan
completado sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el
activo cualificado para su uso o venta previstos, p22
Un activo normalmente está listo para su uso o venta previstos,
cuando la construcción física del activo esté completa, a pesar de que el
trabajo administrativo de rutina todavía continúe, p23
Si todo lo que está pendiente son modificaciones de menor
importancia (como decoración de un edificio), esto indicará que se han
completado sustancialmente todas las actividades, p23
Cuando una entidad complete la construcción de un activo cualificado
por partes, y cada parte es capaz de ser usada mientras continúa la
construcción de las otras, entonces la entidad cesará la capitalización de los CpP
cuando complete sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar
esa parte, para su uso o venta previstos, p24
Ejemplos
·
Ejemplo de un activo cualificado donde cada
parte es susceptible de ser usada mientras continúa la construcción de las
otras partes, es un centro de negocios que comprende varios edificios, cada uno
de los cuales puede usarse individualmente, p25
·
Ejemplo de un activo cualificado que necesita completarse
totalmente antes de que cualquier parte se puede usar, es una planta industrial
que involucra varios procesos que se llevan a cabo de forma secuencial, tal como
un fabrica de acero, p25
*
* * * *
REVELACIONES
Una entidad debe revelar: p26
[a] Los CpP capitalizados durante el periodo; y
[b] La tasa de capitalización usada para
determinar el importe de CpP elegibles para capitalización
*
* * * *
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
*
* * * *
FECHA DE VIGENCIA
1 de enero de 2009, p29
*
* * * *
DEROGACIÓN DE NIC 23 (VERSION 1993)
La presente versión de 2007, reemplazó la versión 1993 de
NIC 23
*
* * * *
APÉNDICE
Este apéndice está en blanco debido a que esas
modificaciones ya forman parte de los textos respectivos.
FIN
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NIIFHoy
Luis R. Espinoza Flores, Derechos Reservados
